Налоги пфр с больничного листа при усн

Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходы (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А упрощенцы с объектом "доходы" уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСН (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ). У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособий (Часть 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ); ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах. " (далее - Закон N 212-ФЗ)). Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечего (Часть 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСН в такой ситуации.

УСН с объектом "доходы минус расходы"

В расходы можно включить пособие, выплаченное из средств работодателя

По нормам гл. 26.2 НК РФ упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (то есть в связи с заболеванием или травмой) (Пункт 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ; пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Эти пособия покрываются за счет двух источников - средств работодателя (за первые 3 дня) и средств ФСС (Часть 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Но изначально работодатель выплачивает пособие полностью сам (а потом может зачесть его в счет уплаты страховых взносов в ФСС или попросить возмещение из Фонда). И некоторые упрощенцы думают, что они могут включить в расходы всю сумму выплаченных работникам пособий по болезни. Однако это не так.

Из авторитетных источников
Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса
"В соответствии с Законом об обязательном социальном страховании в 2011 г. пособие по больничным листам выплачивается работникам (Часть 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ): за счет средств работодателя - за первые 3 дня временной нетрудоспособности и за счет средств ФСС - начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. При этом в расходы упрощенец может включить только сумму пособий, которую он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни)".

Следовательно, в день выплаты пособий работникам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) в графе 5 Книги учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) нужно отразить лишь сумму пособий за первые 3 дня болезни.
Выплаченные с четвертого дня болезни пособия и другие соцстраховские пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) в Книге не показываются. Ведь источником их финансирования являются средства ФСС (Часть 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Взносы, уплаченные в ФСС равны зачтенной сумме пособий

Теперь поговорим о страховых взносах в ФСС. Если бы такие взносы перечислялись в Фонд, то в расходы они включались бы на дату их уплаты (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210). В рассматриваемом же случае взносы в Фонд не перечисляются. В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., государственный советник РФ 1 класса
"Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.
Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам) (Часть 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносов (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом их целесообразно отражать в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:
- сумма уплаченных взносов в такой ситуации определяется расчетным путем;
- расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме-4 ФСС;
- авансовые платежи по УСН также исчисляются ежеквартально".

А далее возможны два варианта.
Вариант 1. Вы должны ФСС. Если в каких-то месяцах сумма выплаченных больничных не перекрывает сумму начисленных взносов, то вам нужно перечислить в ФСС разницу. Ее надо отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перечисления взносов. То есть в итоге вы все равно учтете в расходах все начисленные взносы.
Вариант 2. Вам должен ФСС. Если сумма выплаченных больничных каждый месяц больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае вы можете попросить возмещение из ФСС.
При этом в расходах можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов. И ее лучше отразить в Книге учета доходов и расходов на последний день квартала.
А когда вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, его не нужно будет включать в доходы. О том, что в этом случае упрощенец не получает никакой экономической выгоды, Минфин и налоговая служба говорили еще в 2005 г. (Статья 41 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.06.2005 N ГИ-6-22/488@; Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2). И как нам подтвердил Анатолий Николаевич Мельниченко, эта позиция актуальна и сейчас.

Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, учитываемых в расходах при УСН

В организации 10 работников с окладом 10 000 руб.
Сумма взносов в ФСС, начисленная за каждый месяц за всех работников, - 2900 руб. (10 000 руб. x 10 чел. x 2,9%).
В каждом месяце полугодия в организации болел один работник. Все работники имеют право на пособие в размере 100%. И каждый месяц за счет средств работодателя оплачивалось 3 дня болезни в сумме 1000 руб. Суммы пособий, подлежащие оплате за счет средств ФСС, приведены в таблице.
С января по март сумма пособий, выплаченных работникам за счет средств ФСС, превышала начисленную сумму взносов.
Организация решила возмещение из ФСС не просить, а зачитывать его в счет уплаты страховых взносов.

Приведем в таблице порядок учета в расходах страховых взносов в ФСС и выплаченных больничных.

Взносы за июнь в размере 2900 руб. были перечислены в ФСС 14.07.2011. Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле.

УСН с объектом "доходы"

Исчисленный авансовый платеж (налог при УСН) можно уменьшить (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ):
- на сумму уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм (пенсионных взносов, взносов в ФСС в связи с болезнью и материнством и "на травматизм", взносов на медстрах);
- на сумму пособий по болезни, выплаченных работникам за счет средств работодателя (Пункт 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).
При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у "доходных" упрощенцев применяется такой же порядок, как и у "доходно-расходных" упрощенцев. Следовательно, в уменьшение авансового платежа (налога) можно принять всю сумму начисленных в ФСС взносов, если она меньше выплаченных пособий.

В прошлом году Минфин разъяснил, что сумма авансового платежа (налога) у "доходных" упрощенцев может быть уменьшена только на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни) (Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146). Однако совсем недавно ФНС России выпустила Письмо, в котором указала, что авансовый платеж (налог) можно уменьшить на всю сумму пособий - выплаченных как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС. И аргумент был довольно простой: читаем норму п. 3 ст. 346.21 НК РФ дословно, а в ней нет каких-либо ограничений (Письмо ФНС России от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).
Если взять за основу данные примера, то для упрощенца с объектом "доходы" получится, что сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. он может уменьшить на всю сумму выплаченных работникам больничных - 15 000 руб., а не только на сумму, выплаченную за счет собственных средств, - 3000 руб. А вот на страховые взносы (8700 руб.) авансовый платеж не уменьшается, так как эта сумма в ФСС не перечисляется.
Однако руководствоваться Письмом ФНС опасно.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., государственный советник РФ 1 класса
"Данное Письмо ФНС России не было предназначено для применения налоговыми органами и налогоплательщиками. Оно было направлено исключительно в адрес Минфина России. И Минфин не разделяет изложенную в этом Письме позицию касательно уменьшения упрощенцами с объектом "доходы" суммы налога (авансового платежа) на всю сумму выплаченных пособий по болезни. Ведь в этом случае не учтена ситуация, когда сумма выплаченных страхователем пособий по болезни может превышать исчисленную сумму страховых взносов в ФСС за соответствующий период.
Поэтому пока упрощенец может уменьшить авансовый платеж (налог за год) только на сумму пособий, которые он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни), и на сумму пособий, выплаченных работодателем за счет средств ФСС в пределах начисленных сумм страховых взносов за соответствующий период".

Следование позиции, изложенной в Письме ФНС, чревато тем, что при проверке налоговики доначислят вам налог и пени. Кроме того, это не всегда выгодно, поскольку может получиться так, что налог вы будете уменьшать на 50% пособия, а вот в доходы вам включат всю сумму полученного из ФСС возмещения.

"Упрощенка", 2012, N 8

Из этой статьи вы узнаете:

В каком порядке выплаты по больничному листу можно учесть в расходах при расчете "упрощенного" налога.
Какую сумму пособия можно включить в вычет тем, кто платит единый налог с доходов.
Какие документы понадобятся для возмещения денежных средств из ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться как за счет средств работодателя, так и Фонда социального страхования РФ. Все зависит от того, что является страховым случаем. В то же время расходом, который можно учесть при упрощенной системе налогообложения, является только собственная выплата организации. Именно ее бухгалтеру нужно записывать в Книгу учета доходов и расходов. И не забыть при этом уделить особое внимание сумме НДФЛ, которую также можно списать на расходы.

О главных сложностях, которые подстерегают бухгалтера, учитывающего больничное пособие в налоговом учете при УСН, мы и подготовили этот материал.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Эта статья пригодится и вам, поскольку в ней рассказано, как уменьшать налог на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности и возвращать деньги из ФСС РФ.

Объект - доходы минус расходы Как отразить в Книге учета доходов и расходов выплаченное пособие по болезни

Когда работник приносит больничный по нетрудоспособности, бухгалтерия обязана рассчитать, начислить и выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности. Причем больничный за первые три дня оплатит сам работодатель за свой счет, остальные же дни покрываются за счет средств ФСС РФ. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ). Правда, из этого правила есть исключения. Так, Фонд соцстраха полностью возместит пособие по нетрудоспособности работника, если она обусловлена необходимостью ухода за больным членом семьи либо личным протезированием и долечиванием сотрудника в санаторно-курортных учреждениях Российской Федерации.

Если пособие полностью возмещает ФСС, то у работодателя на УСН не возникает ни доходов, ни расходов. Он выступает лишь как посредник между сотрудником и Фондом соцстраха. Соответственно, по такой выплате никаких записей в Книгу учета вносить не надо. А выплаченные суммы пособия по болезни нужно зачесть в счет платежей в ФСС РФ при уплате страховых взносов. Либо, если "упрощенец" применяет льготный тариф и взносы в ФСС не платит, в отделение Фонда нужно обратиться за возмещением.

Обратите внимание! Декретные, а также пособие по уходу за ребенком до полутора лет в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно. Поскольку эти суммы полностью выплачиваются за счет средств Фонда соцстраха.

Получается, что в расходы при упрощенной системе можно включить только ту сумму пособия по болезни, которая начислена работнику за первые три дня нетрудоспособности, при условии, что заболел именно он сам, а не член семьи (чаще всего больничные листы берут в связи с уходом за больным ребенком). Это следует из пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Соответственно, в день выплаты пособия в графе 5 Книги учета доходов и расходов бухгалтеру нужно отразить лишь начисления за первые три дня болезни. А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС, в Книге учета доходов и расходов не отражается.

Вместе с тем пособия, которые финансируются соцстрахом, можно зачесть в счет уменьшения текущих платежей по страховым взносам (п. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, "упрощенец" обязан ежемесячно перечислять страховые взносы в Фонд социального страхования с выплат в пользу своих работников (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), если только он не пользуется льготным тарифом, тогда взносы в ФСС не платятся вообще.

Получается, что в ФСС нужно перечислить только разницу между начисленной суммой взносов и величиной расходов, покрываемых соцстрахом.

Что касается НДФЛ, то пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом работодатель должен удержать его при непосредственной выплате пособия сотруднику, а затем перечислить налог в бюджет. Уплачивать НДФЛ за счет средств организации запрещено, деньги всегда должны удерживаться из выплат в пользу сотрудника. Об этом говорится в п. 9 ст. 226 НК РФ.

В целях "упрощенного" учета НДФЛ нужно рассматривать как часть той выплаты, из которой он удерживается. Если в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ есть основание для того, чтобы списать на расходы выплату, то по этому же основанию списывается на расходы удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ. Это разъяснено в Письме Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225.

Как мы уже сказали, плательщик УСН в расходы может включить только пособие за первые три дня болезни сотрудника. Соответственно, и НДФЛ с этой суммы является расходом при УСН. А вот налог с той части пособия, которая возмещается соцстрахом, в Книге учета доходов и расходов не отражается, поскольку эти деньги возмещаются Фондом.

Таким образом, если у вас есть выплаты в пользу работников, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах при УСН, нужно вести аналитический учет начисленных и уплаченных сумм НДФЛ в разрезе выплат. Чтобы не списать случайно на расходы лишний налог.

Суть вопроса. Если выплата работнику учитывается в расходах при УСН, удержанный с нее НДФЛ также можно отразить в Книге учета доходов и расходов. После того, как он будет уплачен в бюджет.

Пример 1. Как отразить в Книге учета выплату пособия по временной нетрудоспособности работника

В ООО "Пегас", применяющем УСН с объектом "доходы минус расходы", с января 2010 г. работает менеджером А.П. Швецов. В мае 2012 г. он проболел 7 календарных дней, о чем представил в бухгалтерию больничный лист. Рассчитаем суммы пособия и НДФЛ, которые можно учесть при УСН.

Так как никакого заявления сотрудник не представил, пособие нужно считать исходя из двух календарных лет. Страховой стаж А.П. Швецова составляет 12 лет, поэтому пособие ему будет выплачено в размере 100% среднего заработка.

Поскольку сотрудник проработал в ООО "Пегас" больше двух лет, в расчетный период будет входить время работы с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г. Доход А.П. Швецова в 2010 г. составил 367 000 руб., в 2011-м - 409 000 руб. Средний дневной заработок равен 1063 руб. [(367 000 руб. + 409 000 руб.) : 730 дн.]. Получается, ООО "Пегас" начислит своему сотруднику пособие в размере 7441 руб. (1063 руб/дн. x 7 дн.). Со всей суммы пособия, начисленной работнику, удержан НДФЛ в сумме 967 руб. (7441 руб. x 13%). На руки сотрудник получил 6474 руб. (7441 руб. - 967 руб.). Пособие, начисленное за счет ФСС РФ в сумме 4252 руб. (1063 руб/дн. x 4 дн.), в состав расходов при УСН не входит. А сумму пособия в размере 3189 руб. (1063 руб/дн. x 3 дн.) можно учесть при УСН, уменьшив на нее налоговую базу (после выплаты сотруднику). НДФЛ, который можно учесть при УСН в расходах, будет равен 414 руб. (3189 руб. x 13%).

Таким образом, в расходах при УСН ООО "Пегас" вправе учесть НДФЛ, удержанный при выплате пособия, в сумме 414 руб. и само пособие за вычетом НДФЛ в размере 2775 руб.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Пегас" за II квартал 2012 года

По каким правилам учитывать доплату до фактического заработка

Правила расчета пособия по болезни таковы, что 100% среднего заработка оно может составлять, только если страховой стаж работника превышает восемь лет (пп. 1 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Но даже в этом случае среднедневной заработок для начисления пособия ограничен максимальным размером. И в 2012 г. он составляет 1202,74 руб.

Эта сумма складывается из предельных величин, на которую начислялись взносы в ФСС.

В 2010 г. предельная величина базы составляла 415 000 руб., в 2011-м - 463 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). Соответственно, максимальный средний дневной заработок для расчета больничного пособия в 2012 г. не может превышать 1202,74 руб. [(415 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.]. Это установлено п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Часто сумма выплачиваемого пособия меньше, чем заработок сотрудника, который он мог бы получить за время болезни, если бы работал. И в некоторых фирмах положением об оплате труда предусмотрено, что организация доплачивает сотруднику пособие до его фактического среднего заработка (либо должностного оклада). Ведь работодателям не запрещено материально поддерживать сотрудников. Об этом сказано в ст. ст. 22, 41 и 57 ТК РФ. Такую сумму доплаты организация выплачивает за счет собственных средств и никакого возмещения из ФСС ждать не нужно. А вот в расходах при УСН ее учесть можно в качестве расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь размер доплаты к больничному или декретному пособию устанавливает сама организация, закрепляя это в трудовом или коллективном договоре (п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ). А значит, она сможет уменьшить налоговую базу на подобные расходы. При этом, конечно, нужен подтверждающий документ - больничный лист работника (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для справки. Сумму пособия, превышающую максимальный размер, установленный законодательством, можно включить в расходы при УСН (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254).

Обратите внимание: с суммы доплаты нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). А еще на такую выплату придется начислить страховые взносы и взносы на травматизм (пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). В то время как пособие, выплачиваемое в пределах установленного максимально допустимого размера, страховыми взносами не облагается.

Полезные советы. Шпаргалка для расчета больничного пособия в 2012 году

Подсчитайте начисления в пользу сотрудника, облагаемые взносами в ФСС РФ за 2010 и 2011 гг.
Сравните полученные результаты с предельным значением: для 2010 г. это 415 000 руб., а для 2011-го - 463 000 руб. Для дальнейшего расчета нужно взять меньшие из сравниваемых сумм.
Рассчитайте средний дневной заработок. Для этого доход за два года нужно сложить, а потом поделить на 730 дней.
Определите процент среднего заработка, в котором будет выплачиваться пособие. Если страховой стаж заболевшего от 0 до 5 лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%.
Начислите сумму пособия. Для этого умножьте средний заработок на процент и на количество дней болезни.
Сравните сумму полученного пособия с пособием, рассчитанным исходя из заработка, равного МРОТ за каждый месяц расчетного периода, и назначьте к выплате максимальное. В настоящее время среднедневной заработок для начисления пособия исходя из МРОТ равен 151,59 руб. [(4611 руб. x 24 мес.) : 730 дн.]. Значит, сравнение нужно делать, только если фактический среднедневной заработок сотрудника оказался меньше.
Удержите НДФЛ с исчисленного пособия и оставшуюся сумму выплатите работнику.

Объект - доходы Какую сумму пособия можно включить в вычет

"Упрощенцы", уплачивающие единый налог с доходов, могут уменьшить сумму налога на так называемый вычет. В него включаются начисленные и уплаченные страховые взносы, взносы на травматизм, а также выданные пособия по временной нетрудоспособности. Вычет не может уменьшать налог более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Исключением являются предприниматели, не имеющие наемных работников, - они в вычет включают всю сумму уплаченных взносов и пособий без ограничения.

Расчет вычета лучше вести в специальном регистре, который каждая организация разрабатывает самостоятельно. Этот документ послужит обоснованием суммы вычета на случай проверки.

В регистр, кроме непосредственно сумм, нужно записывать реквизиты документов на уплату страховых взносов и выдачу пособий (платежных поручений, расходно-кассовых ордеров, расчетно-платежных ведомостей и т.д.).

В свою очередь, сумма страховых взносов, которую нужно уплатить в бюджет, не всегда равна начисленной сумме взносов. Ведь выданные работникам социальные пособия "упрощенец" ставит в возмещение из ФСС. И потом уже в качестве страховых взносов перечисляет в соцстрах разницу между начислением и возмещением. Это следует из п. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и пп. 1 п. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ.

Соответственно, может возникнуть вопрос: какое пособие по временной нетрудоспособности "упрощенцам" можно включать в вычет, чтобы уменьшить сумму налога? То, что выдано за счет собственных средств, или то, которое ставится в возмещение из ФСС?

Ответ на этот вопрос дали чиновники Минфина России в Письмах от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146 и от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169. Они указали, что единый налог можно уменьшить на сумму всех начисленных взносов, в том числе тех, которые зачтены в счет пособий. Причем это касается всех пособий, финансируемых ФСС, а не только по болезни.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, то их также нужно включать в вычет в той части, которую уплатил и работодатель за свой счет, и ФСС. Налоговики также не против того, чтобы принимать к вычету пособие, выплаченное работнику за счет средств ФСС РФ (Письмо от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).

На заметку. С 2013 года в вычет можно будет включить только пособие за три дня болезни

В настоящее время сумму единого налога можно уменьшить на все пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные как за счет работодателя, так и возмещаемые из ФСС. Но с 1 января 2013 г. такой порядок изменится. И чтобы уменьшить единый налог при УСН, в вычет можно будет включить только пособие за первые три дня болезни, оплачиваемые работодателем. Такие изменения в ст. 346.21 НК РФ внесены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Пример 2. Уменьшение налога при УСН на выплаченные пособия

ООО "Лилия" применяет УСН с объектом "доходы". В июне 2012 г. общество выплатило работнику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 16 800 руб., в том числе за счет собственных средств - 5400 руб. Кроме того, было выплачено пособие по беременности и родам в сумме 76 400 руб. Сумма начисленных взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за июнь 2012 г. составляет 101 200 руб. В июне 2012 г. фирма перечислила в ФСС сумму начисленных взносов за минусом выданных за счет Фонда пособий. Определим, какие суммы взносов в ФСС за июнь и выданных пособий можно учесть при уменьшении налога при УСН за отчетный период.

Сначала рассчитаем общую сумму пособий, выплаченных обществом в июне за счет ФСС. Она составит 87 800 руб. [(16 800 руб. - 5400 руб.) + 76 400 руб.].

В Фонд была перечислена разница между суммой начисленных взносов и выданных пособий, то есть 13 400 руб. (101 200 руб. - 87 800 руб.).

"Упрощенный" налог можно уменьшить на перечисленные взносы, суммы страхового обеспечения, зачтенные в счет уплаты взносов, а также на выданные за счет работодателя пособия. Следовательно, в вычет войдут 106 600 руб. (13 400 руб. + 87 800 руб. + 5400 руб.). При этом налог можно снизить на 50%.

Если трудовым (коллективным) договором установлена доплата к пособию до фактического заработка, то она не будет влиять на налоговую базу при УСН с объектом "доходы". Ведь при таком объекте можно уменьшить сумму авансового платежа на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам по нормам законодательства (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А доплата до фактического заработка пособием не является (ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ). Значит, она не уменьшит авансовый платеж. То же самое говорит и Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-11-06/2/20.

Полезные советы. Документы, которые нужно представить, чтобы получить возмещение из ФСС

Перечень документов, которые фирма-страхователь должна представить в Фонд социального страхования РФ для того, чтобы получить возмещение выплаченных пособий, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н.

Заявление страхователя. Подается в свободной форме, обязательно нужно указать наименование и адрес фирмы-страхователя, ее регистрационный номер в территориальном отделении ФСС и требуемую сумму.
Расчет по форме 4-ФСС. Его нужно представить за тот период, в котором была начислена выплата страхового обеспечения.
Оригиналы и копии листков нетрудоспособности. А также в случае необходимости - других документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по соцстрахованию (приказ о приеме на работу, штатное расписание, копии трудовой книжки и трудового договора). Еще можно приложить расходно-кассовый ордер или ведомость о том, что пособие выплачено.

Чтобы получить средства на выплату декретного пособия, стоит приложить копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места работы второго родителя, что пособие ему не выплачивалось. Если чиновников из ФСС заинтересует экономическое обоснование заработной платы работника, то можно сослаться на среднеотраслевую заработную плату, которая выплачивается именно в регионе работодателя-страхователя и по точно такому же виду деятельности.

Документы на возмещение можно подать лично, а можно направить по почте с описью вложения.

Нюансы, требующие особого внимания. В расходы при УСН можно включить только тот НДФЛ, который удержан с пособия, выплаченного за счет средств работодателя.

С 2013 г. в вычет по "упрощенному" налогу можно будет включать не все пособие по нетрудоспособности, а лишь оплату первых трех дней болезни работника.

ФСС при возмещении средств на выплату пособий, помимо заявления и формы 4-ФСС, в зависимости от ситуации может затребовать дополнительный пакет документов. Как правило, это больничный лист, приказ о приеме на работу, копии трудовой книжки и трудового договора.

Людмила Банкина

Взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности обретают особое значение, если речь идет об «упрощенке». Дело в том, что эти выплаты уменьшают единый налог, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. К тому же, у спецрежимников больничные покрываются за счет средств ФСС России не так, как у обычных фирм, а по особым правилам. Кроме того, возникают определенные сложности при расчете больничных, когда компания совмещает ЕНВД и УСН.

Всем перечисленным аспектам и посвящена наша статья.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Правила выплаты больничных при «упрощенке» зависят от того, перечисляет фирма добровольные взносы в ФСС России или нет. Если добровольные взносы упрощенец не платит, то ФСС России возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ без учета районного коэффициента (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни.

Оставшуюся часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплатит за счет собственных средств. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.

В остальном же правила расчета больничных не отличаются от порядка, который применяют общережимные компании. То есть больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника. В зависимости от страхового стажа тот или иной работник может претендовать на 100, 80 или 60 процентов заработка. Максимальный размер пособия ограничен. За полный календарный месяц он не должен превышать 17 250 руб.

А как действовать, если человеку по больничному положено больше этой суммы? Тогда обязательный размер пособия будет равен максимальному (17 250 руб.). Впрочем, никто не запрещает компании добровольно делать доплату больничного до фактического заработка, закрепив это в коллективном договоре.

Если упрощенец не платит добровольные взносы в ФСС России, то фонд возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни. Оставшуюся часть пособия фирма выплачивает за счет собственных средств

Пример 1

ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России компания не платит. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Сотрудник «Весны» Сергеев болел с 12 по 21 мая (10 календарных дней). Страховой стаж Сергеева составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. Средний заработок работника составляет 900 руб. в день.

Бухгалтер рассчитал общую сумму выплат:

900 руб. Х 10 дн. = 9000 руб.

Максимальный размер пособия составляет:

17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.

Из них ФСС России может возместить только такую сумму:

2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.

Получается, за счет собственных средств ООО «Весна» выплатит такое пособие:

5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.

Доплата к пособию до фактического среднего заработка составит:

9000 руб. – 5564 руб. 52 коп. = 3435 руб. 48 коп.

А теперь предположим, что упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России. Делают это по правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144. Тариф добровольных взносов – три процента от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам главы 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН. В этом случае листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда.

Если упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России, то листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда

Разумеется, и в этой ситуации больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника, с поправкой на страховой стаж. Если при этом средний заработок окажется меньше максимального (17 250 руб. на человека в месяц), то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок. Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине. По крайней мере, ФСС России возместит не более максимальной суммы. Но компания может делать доплату больничного до фактического заработка за счет собственных средств.

Пример 2

ООО «Лето» применяет упрощенную систему налогообложения. Компания платит добровольные взносы в ФСС России. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором фирмы не предусмотрена.

Сотрудник ООО «Лето» Попов болел с 26 по 31 мая (6 календарных дней). Страховой стаж Попова составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Максимальное дневное пособие в мае составит:

17 250 руб. : 31 дн. = 556 руб. 45 коп.

Средний заработок работника составляет 1000 руб. в день.

1000 руб. > 556 руб. 45 коп.

Поэтому пособие Попову выплатят исходя из максимального дневного размера.

Бухгалтер рассчитал сумму больничных за май:

556 руб. 45 коп. Х 6 дн. = 3338 руб. 70 коп.

Поскольку «Лето» платит добровольные взносы в ФСС России, всю эту сумму компенсирует фонд.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют. Однако это не относится к выплатам, дотягивающим пособие до фактического среднего заработка. Разумеется, с таких доплат также придется удержать НДФЛ. Но кроме того, они будут облагаться и пенсионными взносами и взносами на травматизм.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют

. уменьшают единый налог

Пособия по временной нетрудоспособности и взносы на обязательное пенсионное страхование так или иначе участвуют в расчете упрощенного налога. Особенности такого участия зависят от того, что выбрала компания в качестве объекта налогообложения: доходы или разницу между доходами и расходами.

Налог с доходов

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма больничных и пенсионных уменьшает единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом действуют такие правила.

Во-первых, упрощенный налог не может быть уменьшен больше, чем наполовину.

Во-вторых, в расчете участвует только та сумма пособий, которые компания выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Получается, фирмы, которые платят добровольные взносы в ФСС России, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает фонд.

В-третьих, для того, чтобы уменьшить единый налог, пенсионные взносы должны быть не только начислены, но и перечислены в Пенсионный фонд РФ. А пособия по временной нетрудоспособности – не только начислены, но и выплачены работникам.

В-четвертых, доплаты больничных до фактического среднего заработка в расчете не участвуют, поскольку пособием не являются (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ)

Обратите внимание: при расчете единого налога уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216).

Единый налог за отчетный период можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, фактически уплаченных в течение этого периода. При этом не важно, за какой месяц они были начислены. Например, взносы за декабрь 2007 года, перечисленные в Пенсионный фонд РФ в январе 2008 года, участвуют в расчете упрощенного налога за первый квартал 2008 года. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6.

Пример 3

С 1 января 2008 года ЗАО «Радуга» перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения выбрало доходы.

За первое полугодие 2008 года сумма доходов составила 8 000 000 руб.

Сумма единого налога за первое полугодие 2008 года будет равна:

8 000 000 руб. Х 6% = 480 000 руб.

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе:
– 24 000 руб. – за декабрь 2007 года;
– 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.
Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.

Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:

– 4600 руб. – за счет ФСС России;

– 12 400 руб. – за счет собственных средств.

Общая сумма пенсионных и больничных, которая может уменьшить единый налог, такова:

144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.

Между тем, половина единого налога составила 240 000 руб. (480 000 руб. Х 50%).

Значит, единый налог за первое полугодие 2008 года можно уменьшить на всю сумму пенсионных и больничных (156 400 руб.)

Получается, в бюджет придется заплатить 323 600 руб. (480 000 – 156 400)

Налог с разницы

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, то пособия по временной нетрудоспособности включают в состав затрат при расчете единого налога (подп. 6 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Разумеется, при условии, что больничные оплачены работникам. И, конечно, только ту часть пособия, которую компания выплатила за свой счет. Перечисленные в бюджет Пенсионного фонда РФ обязательные взносы также учитывают в составе УСН-расходов (подп. 7 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

А можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия? Когда речь идет о налоге на доходы, удержанном из зарплаты и перечисленном в бюджет, чиновники отвечают на этот вопрос положительно (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 года № 18-11/3/46282). Поэтому можно сделать вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, также можно включить в состав УСН-затрат.

Что касается доплаты больничного до фактического среднего заработка, то, по мнению финансистов, их можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 8 августа 2007 года № 03-04-05-01/287). А раз так, то, по-видимому, можно отнести и на упрощенные затраты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако налоговики могут придерживаться противоположной точки зрения. Тем более что Президиум ВАС РФ в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07 указал: в расходы включаются только такие доплаты к пособию по нетрудоспособности, которые установлены законодательством Это следует из пункта 15 статьи 255 НК РФ. А поскольку размер и порядок выплаты доплат законодательно не определен, отнести их на расходы нельзя.

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что ЗАО «Радуга» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на расходы.

– 4600 руб. – за счет ФСС России;

– 12 400 руб. – за счет собственных средств.

Общая сумма выплат, которая может быть включена в состав упрощенных расходов, такова:

144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.

УСН плюс ЕНВД

Многие компании вынуждены совмещать два спецрежима – УСН и ЕНВД. Так бывает, например, когда фирма ведет два вида деятельности. Скажем, занимается оптовой и розничной торговлей в местности, где розница переведена на уплату вмененного налога. А оптовая торговля добровольно перешла на УСН.

Вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении режимов обязывает пункт 8 статьи 346.18 НК РФ.

Формулировка пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, обязывающего вести раздельный учет при совмещении спецрежимов, дословно звучит так:

«Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов»

Помимо прочего, компании- совмещенцу придется вести раздельный учет расходов на оплату труда. При этом фирмы, объект УСН-налога у которых – разница между доходами и расходами, включают заработок сотрудников, занятых в УСН-деятельности (а также начисленные на него взносы и пособия по временной нетрудоспособности) в состав затрат.

Те же, кто платит упрощенный налог с доходов, вправе уменьшить его на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. При этом пенсионные и больничные должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в УСН-бизнесе. А вмененный налог уменьшается на пенсионные взносы и больничные тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Сложности здесь могут возникнуть с теми работниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Возникает вопрос: за какой период брать доходы и составлять пропорцию?

По нашему мнению, удобнее всего это делать помесячно. Тем более, что Минфин России в письме от 29 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 против такого подхода не возражает (правда, речь в письме идет о совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения).

Пример 5

ООО «Луна» занимается оптово-розничной торговлей. Розница переведена на уплату единого налога на вмененный доход, а оптовый бизнес применяет «упрощенку» (с объектом – доходы). За май 2008 года выручка фирмы составила:

– от оптовой торговли – 5 700 000 руб.;

– от розничной торговли – 2 400 000 руб.

Зарплата главного бухгалтера «Луны» Веселовой – 20 000 руб. в месяц. Значит, ежемесячные пенсионные взносы составляют 2800 руб. (20 000 руб. Х 14 %).

В мае Веселова проболела 10 дней. Добровольные взносы в ФСС России «Луна» не перечисляет. Доплата пособия до фактического среднего заработка не предусмотрена.

Пособие Веселовой в мае составит:

17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.

Из них ФСС России может возместить только такую сумму:

2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.

Получается, за счет собственных средств ООО «Луна» выплатит такое пособие:

5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.

Бухгалтер рассчитал долю выручки от УСН-бизнеса в общем объеме выручки:

5 700 000 руб. : (5 700 000 руб. + 2 400 000 руб.) = 70,3%.

Значит, в расчете упрощенного налога участвует такая сумма:

(2800 руб. Х 70,3%) + (4822 руб. 58 коп. Х 70,3%) = 5358 руб. 58 коп.

А вычет по вмененному налогу составит:

(2800 руб. + 4822 руб. 58 коп.) – 5358 руб. 58 коп. = 2264 руб.

Читайте также: