Расчеты организации с бюджетом строятся по поводу уплаты пенсионного налога
Зачем нужно составлять бюджет налогов в организации? Можно назвать минимум три веских причины: для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени, для формирования платежного календаря и для оптимизации налогов. Планирование налогового бюджета обычно происходит минимум за месяц до начала следующего года. Процесс формирования налогового бюджета включает следующие этапы.
Зачем нужно составлять бюджет налогов в организации? Можно назвать минимум три веских причины для этого:
- для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени;
- для формирования платежного календаря;
- для оптимизации налогов.
Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о включении расчетных налоговых показателей в промежуточные операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера компании. Чаще всего один общий бюджет налогов формируют крупные компании.
Планирование налогового бюджета
- для годового планирования — до 1 декабря года, предшествующего планируемому году;
- для квартального планирования — до 1-го числа третьего месяца предшествующего квартала;
- для месячного планирования — до 20-го числа предшествующего месяца.
Процесс формирования налогового бюджета включает следующие этапы.
1-й этап. Анализ налогооблагаемых объектов
2-й этап. Подготовка связанных бюджетов
- бюджету продаж;
- бюджету закупок материалов;
- смете расходования материалов;
- бюджету закупок работ и услуг;
- бюджету расходов на оплату труда;
- бюджету социальных выплат и льгот;
- бюджету инвестиций и др.
3-й этап. Расчеты по видам налогов
- планирование начисления налогов;
- налоговых платежей;
- налоговой задолженности.
- планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
- налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов; ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);
- прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.)
2. Налоговые платежи. После того, как определены начисления по налогам, проведите расчет налоговых выплат, чтобы составить графики расчетов с бюджетом и сформировать бюджет движения денежных средств. Налоговые платежи рассчитываются по формуле:
Нвыпл. = Нначисл. - Ауплач. + Нреструкт. + Абуд.период.
где Нвыпл. — выплаты по налогам; Нначисл. — налоги начисленные; Ауплач. — авансы по налогам, ранее уплаченные; Ареструкт. — выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Абудпериод. — авансы по налогам в счет будущих периодов.
Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом. Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты, в соответствии с порядком, установленным законодательством. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшая. В этом случае финансовый отдел (департамент) будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей, в соответствии с установленными сроками уплаты.
3. Налоговая задолженность. На заключительном этапе, необходимо определить задолженность перед бюджетом для составления прогнозного баланса, которая рассчитывается по формуле:
Зкон. = Знач. + Нначисл. - Зрестр. - Нвыпл.
где Зкон. — остаток задолженности по налогам на конец периода; Знач — остаток задолженности по налогам на начало периода; Зрестр — реструктуризированная задолженность
4-й этап. Контроль и анализ исполнения бюджета налогов
При наличии отклонений от бюджета налогов, целесообразно выявлять ихпричины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменение налогового законодательства и др., т.е. проводится анализ исполнения налогового бюджета. Бухгалтерия или отдел налогового учета (центр ответственности) готовят отчет в табличной форме «план — факт — отклонения» по видам налогов и сборов в сопоставлении с прошлым периодом.
В соответствии с этим алгоритмом производится бюджетирование каждого конкретного налога. Бюджеты по отдельным налогам могут объединяться в единый налоговый бюджет организации.
Разработка налогового бюджета осуществляется в соответствии с данными тех бюджетов организации, которые содержат показатели, необходимые для расчета налогооблагаемой базы по соответствующему налогу, и нормативных актов в области налогообложения, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов. В связи с этим большинство проблем налогового бюджетирования связано со сложностью предусмотренного законодательством порядка исчисления налогов.
Так, например, составление бюджета по налогу на прибыль и единому социальному налогу является крайне трудоемким, из-за чего предприятия предпочитают составлять приблизительный прогноз налоговых платежей исходя, например, из сложившихся за предыдущие периоды зависимостей суммы уплаченных налогов от показателей деятельности организации. Однако это является недостатком всей налоговой системы, и совершенствование в этом вопросе возможно лишь при изменении законодательства в направлении упрощения порядка исчисления и уплаты налогов.
Кроме того, дополнительные трудности в разработке налоговых бюджетов создает нестабильность, характерная для налогового законодательства РФ. Организации не имеют возможности достоверно планировать свои налоговые платежи на перспективу, в связи с вероятными изменениями в порядке исчисления налогов.
Характерная для бюджета налогов зависимость его показателей от параметров операционных бюджетов создает трудности в обеспечении исполнения налогового бюджета, а также проблемы, связанные с неоднозначностью оценки достигнутых результатов. Необходимо проявлять гибкость в выработке системы контроля исполнения бюджета налогов, так как нередко превышение фактических показателей над плановыми свидетельствует об улучшении ситуации в организации, в отличие от аналогичной ситуации с перерасходом средств других бюджетов. Необходима интеграция налогового бюджетирования в общую систему налогового планирования организации, что позволит ей сосредоточиться на достижении своих финансовых целей, оптимизируя налоговые платежи.
Предприятие ООО «Евдокия» производит расчеты с внебюджетными фондами.
Государственными внебюджетными в РФ являются: Пенсионный Фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).
Объектом налогообложения является заработная плата, выплачиваемая за месяц.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных предприятием за налоговый период в пользу физических лиц.
На предприятии ООО «Евдокия» не подлежат налогообложению:
· Государственные пособия (Пособия по временной нетрудоспособности; пособия по уходу за больным ребенком; пособия по беременности, родам)
Налоговый период - календарный год.
Отчетный период считается как: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Совокупная ставка страховых взносов составляет 30%. Из них 22% работодатели уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации, 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. При этом тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), зачисляемые в ПФР, зависит от года рождения страхователя. Для лиц 1966 года рождения и старше тариф составляет- 22%. Для лиц 1967 года рождения и моложе тариф составляет-16%, на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, и 6% на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии.
Страховые взносы исчисляются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Расчет страховых взносов за март 2015 года:
- · ФСС = 713643,51*2,9% = 20695,66 - 9156,76 = 11538,90;
- · ПФР = 713643,51*22% = 157001,57;
- · ФОМС = 713643,51*5,1% = 36395,82;
- · НС и ПЗ = 713643,51*1,4% = 9991,01рублей
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.
Сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
За счет Фонда социального страхования в организации уплачиваются: пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня оплачивает организация ООО «Евдокия», остальные дни болезни оплачиваются за счет ФСС; ежемесячные пособия по уходу за первым и последующими детьми; единовременное пособие в связи с родами; единовременное пособия женщинам ставшим на учет в ранние сроки беременности.
Бухгалтером организации ООО «Евдокия» по истечению отчетного периода осуществляется перечисление страховых взносов в ФСС, ПФР, ФОМС и НС и ПЗ. Для этого в программе 1С: Бухгалтерия заполняется платежное поручение, которое находится в разделе «Банк и касса». Страховые взносы за март 2015 год перечисляется в бюджет организацией ООО «Евдокия», электронно 18 апреля 2015 года. ИНН - 2238003065, КПП - 223801001, номер счета предприятия - 40800251000001000705. Счет открыт в АО «Россельхозбанке» г. Барнаул, БИК - 44525111, номер счета - 30101810200000000111. Перечисляется предприятием в УФК по Алтайскому краю (Государственное учреждение - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ) ИНН - 2225023610, КПП - 2221010001; УФК по Алтайскому краю (Государственное учреждение - Алтайское региональное отделение Пенсионного Фонда РФ по Алтайскому краю - ИНН 2225008796, КПП 2225010001;УФК по Алтайскому краю(Государственное учреждение - Алтайского отделения Фонда обязательного медицинского страхования по Алтайскому краю) - ИНН 2221002257, КПП 222101001.Номер счета - 40101810100000010001.
Счет открыт в Отделение Барнаула, БИК - 040173001. Вид оплаты - 01, очередь оплаты - 5, код - 0. Статус плательщика - 01. КБК по перечислению страховых взносов в ФСС- 39310202090071000160; перечисление страховых взносов в ПФР -39210202010061000160; страховые взносы в ФОМС -39210202101081011160. ОКТМО - 01608400. Основание платежа - ТП, налоговый период - МС.03.2015. НС - уплата налога. Дата поступления налоговой декларации на основании которой, производится оплата налога - 05.04.2015. Назначение платежа - Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за март 2015 г. в размере 2,9%; Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за март 2015 г. в размере 1,4 %; Страховые взносы в Пенсионный Фонд за март 2015 г. в размере 22%; Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования за март 2015 г. в размере 5,1%.
Таблица 8. Корреспонденции по страховым взносам
"Российский налоговый курьер", 2006, N 19
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.
Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС РФ, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.
В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами - счет 69. Какой из этих счетов выбрать для учета расчетов по ЕСН?
Есть и еще одна проблема, связанная с исчислением ЕСН. По правилам гл. 24 Налогового кодекса при расчете части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяется вычет в сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд. Как их отражать: на счетах учета затрат или в виде уменьшения начислений по ЕСН?
Какой счет лучше
Рассмотрим подробнее возможные варианты бухгалтерского учета расчетов по ЕСН, которые существуют на практике.
ЕСН начисляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время - 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.
ЕСН начисляется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В п. 1 ст. 243 НК РФ говорится, что "сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд". Пунктом 6 ст. 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС РФ. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.
На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. В отношении последних сумм логика такова: они перечисляются в федеральный бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует социальному характеру этих платежей.
Комбинированный вариант. Это весьма экзотический способ отражения расчетов по ЕСН в бухучете. При этом варианте учета применяются сразу оба счета: для начисления "федеральной составляющей" ЕСН - счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами - счет 69. Такой метод отражения ЕСН в бухучете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.
Самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете - второй - с использованием счета 69.
Как учитывают страховые взносы в Пенсионный фонд.
Налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ). В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, начисляется по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ. Сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается по тарифам, установленным в ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ с учетом переходных положений, содержащихся в ст. 33 этого Закона.
Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно. Для этого предназначена Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) .
Форма карточки утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.
В нормативных актах по бухучету не содержится норм, регламентирующих конкретный способ отражения налогового вычета по ЕСН (в виде начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд). Посмотрим, какие варианты учета взносов на обязательное пенсионное страхование работников могут применять разные категории налогоплательщиков.
. плательщики ЕСН
Организации - плательщики ЕСН на практике применяют один из двух возможных способов учета пенсионных взносов. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.
Обратите внимание! Замолвите слово о ЕСН в учетной политике
Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:
- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;
- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;
- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;
- в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.
Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.
Взносы в ПФР уменьшают "федеральную" часть ЕСН. При этом способе учета отражаются такие бухгалтерские записи.
Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).
Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту - на субсчете "Расчеты по пенсионному обеспечению", по дебету - на субсчете "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом".
В результате происходит уменьшение "федеральной" части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в ст. 241 НК РФ, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом". Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению".
В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).
Пример 1. За август 2006 г. П.Н. Иванову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд - 1400 руб. (10 000 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бухучете так:
Дебет 20 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена зарплата за август 2006 г. П.Н. Иванову;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ"
- 2000 руб. - начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за август 2006 г.;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ" Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- 1400 руб. - отражен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов в ПФР за август 2006 г.
Кредитовое сальдо по счету 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ" составляет 600 руб. (2000 руб. - 1400 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 г.
Страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. При этом способе в состав затрат (издержек обращения) включаются обе суммы - и "федеральная" часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику отдельно.
После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).
Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).
Как видим, при этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат (издержек обращения).
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, в учетной политике организации установлено, что страховые взносы в Пенсионный фонд отражаются непосредственно на счетах учета затрат. Сумма ЕСН по зарплате П.Н. Иванова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 руб. - 1400 руб.).
Бухгалтер организации сделает такие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена зарплата за август 2006 г. П.Н. Иванову;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ"
- 600 руб. - начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- 1400 руб. - отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФР за август 2006 г.
Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ", подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 г.
Примечание. Почему возникла путаница со счетами
Ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден в 2000 г. Он разрабатывался в то время, когда единого социального налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в Плане счетов разработчики предусмотрели отдельный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В 2001 г. после введения единого социального налога никаких изменений в План счетов внесено не было. Бухгалтеры столкнулись с проблемой: какой счет - 68 или 69 - использовать для отражения расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой - платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам пришлось самостоятельно разрабатывать способ отражения ЕСН на счетах бухучета.
. "льготники" по статье 239 Налогового кодекса
Некоторые плательщики ЕСН пользуются освобождением от уплаты налога по ст. 239 НК РФ с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период. Это, в частности, касается выплат работникам-инвалидам. Но обратите внимание: хотя на такие суммы не начисляется ЕСН, обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование у работодателей остается.
Для таких организаций подходит только традиционный способ отражения страховых взносов в ПФР в бухучете - на счетах учета затрат (издержек обращения). Если сумма заработной платы и вознаграждений, выплаченных тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы выплат, превышающих указанный предел, нужно начислять ЕСН. Соответственно, у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.
Может ли бухгалтер в данной ситуации перейти к другому способу учета сумм пенсионных взносов и уменьшить "федеральную" часть ЕСН? Нет, не может. Бухучет ведется единообразно и последовательно согласно принципам, закрепленным в учетной политике.
Единственный приемлемый вариант в этой ситуации - отражать страховые взносы в ПФР на счетах учета затрат (издержек обращения). При этом "федеральная" часть ЕСН с сумм выплат, превышающих 100 000 руб., также отражается на счетах учета затрат, но не в полном объеме, а за минусом налогового вычета. То есть в сумме, которая фактически подлежит перечислению в федеральный бюджет.
Пример 3. В торговой организации ООО "Санта" работает инвалид III группы Л.А. Сидоров. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании ст. 239 НК РФ с января по май 2006 г. бухгалтер не начислял ЕСН на сумму зарплаты, выданной Л.А. Сидорову. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное обеспечение работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).
В июне 2006 г. общая сумма выплат в пользу Л.А. Сидорова составила 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Сумма ЕСН в части федерального бюджета, исчисленная за июнь, рассчитывается так. Сначала определяется сумма налога по налоговой базе без учета льготы:
120 000 руб. x 20% = 24 000 руб.
Затем рассчитаем сумму, которая не подлежит уплате в связи с применением льготы:
100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.
Таким образом, сумма ЕСН, которую организация исчислит в федеральный бюджет с суммы выплат в пользу Л.А. Сидорова с учетом льгот, составит 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).
Одновременно у организации появляется право применить налоговый вычет в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за июнь. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (4000 руб. - 2800 руб.).
Ежемесячно с января по май 2006 г. бухгалтер ООО "Санта" делает в бухучете следующие записи:
Дебет 44 Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена зарплата Л.А. Сидорову;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- 2800 руб. - начислена сумма страховых взносов в ПФР.
С июня 2006 г. к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФБ"
- 1200 руб. - начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).
Аналогичным образом в дебет счета 44 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.
. фирмы на "спецрежимах"
Организации, которые находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Такие фирмы для начисления взносов в ПФР используют только традиционный способ бухгалтерского учета, а именно через счета учета затрат (издержек обращения), на которых отражается зарплата работников.
Этот же способ учета используют и те организации, которые совмещают два режима налогообложения (например, ЕНВД и общую систему налогообложения). Другой способ учета (через уменьшение ЕСН на сумму налогового вычета в виде страховых взносов в ПФР) для них неприемлем. Ведь они не начисляют ЕСН на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму.
Как видим, традиционный способ учета сумм страховых взносов в Пенсионный фонд является универсальным. Он подходит для любых организаций - и для тех, кто начисляет ЕСН в общем порядке, и для тех, кто не является плательщиком налога либо пользуется льготой по ст. 239 НК РФ.
Бухгалтерский баланс: отражаем задолженность по ЕСН и пенсионным взносам
Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?
Посмотрим на форму баланса, а именно на разд. V "Краткосрочные обязательства". При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам". Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую - кредитовый остаток по счету 68.
Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.
В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.
Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.
Справочная / Всё про налоги
Как расшифровать выписку по расчётам с налоговой
Для сверки с налоговой понадобятся два документа:
- Справка о состоянии расчётов показывает только долг или переплату по налогам и взносам на конкретную дату. Но чтобы разобраться, откуда они появились, понадобится другой документ — выписка операций по расчётам с бюджетом.
- Выписка операций по расчётам с бюджетом показывает историю платежей и начисленные налоги и взносы за выбранный период. По выписке вы поймёте, когда возникли долг или переплата, и выясните причину расхождений.
Вы можете заказать их через Эльбу — ходить в налоговую не нужно.
Сдавайте отчётность в три клика
Эльба рассчитает налог и подготовит отчётность для бизнеса на УСН, ЕНВД и патенте. А ещё поможет cформировать счета, акты и накладные.
Справка о состоянии расчётов
По справке о состоянии расчётов вы проверите, есть ли вообще долг или переплата.
В первом столбце указано название налога, по которому вы сверяетесь. Информация о долгах и переплатах содержится в столбцах 4 — по налогу, 6 —по пеням, 8 — по штрафам:
- 0 — никто никому не должен, можно вздохнуть спокойно.
- Положительная сумма — у вас переплата.
- Сумма с минусом — вы должны налоговой.
Почему в справке возникает переплата?
- Вы действительно переплатили и теперь можете вернуть эти деньги из налоговой или зачесть как будущие платежи.
- Вы заказали справку до подачи годового отчёта по УСН. В этот момент налоговая ещё не знает, сколько вы должны заплатить. Она поймёт это из декларации за год. До сдачи декларации ежеквартальные авансы по УСН числятся как переплата, а потом налоговая начисляет налог и переплата пропадает. Поэтому переплата в размере авансов по УСН в течение года — ещё не повод бежать в налоговую за возвратом денег.
Если вы увидели в справке непонятные долги или переплаты, понадобится выписка операций по расчётам с бюджетом, чтобы выяснить причину их возникновения.
Выписка операций по расчётам с бюджетом
В отличие от справки выписка показывает не ситуацию на конкретную дату, а историю ваших отношений с налоговой за период. Например, с начала года до сегодняшнего дня.
Как увеличивались или уменьшались долги/переплаты видно в 13 столбце. Положительное число — это переплата, отрицательное — задолженность.
В 13 столбце вы видите долг или переплату по конкретному платежу — только налогу, пене или штрафу. В 14 — общий итог по всем платежам. Ориентироваться лучше именно на 13.
Теперь разберёмся, как эти переплаты и долги формируются.
Данные в 10 столбце идут вам «в минус» — это начисления налоговой. А в 11 наоборот «в плюс» — это ваши оплаты. Строчка за строчкой они формируют итоговую сумму в 13 столбце.
! Если у вас есть долг, первым делом, проверьте, все ли ваши платежи содержатся в выписке. Обнаружили, что платежей не хватает, хотя всё платили вовремя, — берите платёжки об уплате налога и несите в налоговую, чтобы разобраться. Если ошибок нет, но вы остаётесь должны государству, придётся доплатить налог.
Пример выписки по налогу УСН
Это выписка по налогу УСН. На начало года у предпринимателя была переплата, потом:
- В апреле он платит 6 996₽, итого переплата — 71 805₽.
- 3 мая подаёт декларацию и в выписке появляются начисления, которые уменьшают переплату: 71 805 – 4 017 – 28 062 – 8 190 = 31 536₽.
- Появляется операция с описанием «уменьшено по декларации». Это значит, что основные расходы предприниматель понёс в конце года, поэтому в течение года ему начислили слишком много налога. Теперь его нужно уменьшить, поэтому в выписке появляется «обратное» начисление на 10 995₽. Тот нечастый случай, когда декларация не добавляет обязательств, а наоборот.
- В июле он платит авансовый платёж за полугодие 2018 года и переплата на момент запроса выписки у него — 52 603₽.
Пример выписки по страховым взносам за сотрудников
.jpg)
Это выписка по страховым взносам за сотрудников на обязательное пенсионное страхование. На начало года у предпринимателя переплата на 3 497,14 ₽. Это взносы, которые он заплатил в 2017 году с зарплаты октября и ноября. Сумма стоит и в 11, и в 13 колонках. Потом:
- 9 января он платит 1 697,15 ₽ с декабрьской зарплаты, переплата увеличивается до 5 194,29 ₽ (3 497,14 + 1 697,15). Эту цифру мы видим в 13 столбце.
- 10 января он подаёт расчёт по страховым взносам (РСВ) и в выписке появляются начисления, которые уменьшают переплату до нуля: 5 194, 29 — 1 800 — 1 697,14 — 1 697,15 = 0. В 13 столбце вы тоже увидите ноль.
- Предприниматель заплатил за 4 квартал 2017 года ровно столько, сколько отразил в декларации. На 15 января у него нет ни долгов, ни переплат. В идеале так и должно быть.
НОУ СПО «Красногорский экономико-правовой техникум»
ПРОВЕРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
для оценки качества обучения студентов образовательных учреждений СПО
по междисциплинарному курсу профессионального цикла
«Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»
ПРОФЕСИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ (ПМ 03)
Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Тестовые задания
«Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»
Вариант 1
1. Косвенный налог - это:
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество организаций
Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость
2. К налогам федерального уровня относятся
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество организаций.
3. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:
НК РФ и федеральных законов;
НК РФ, федеральные законы, законы субъектов РФ, нормативно-правовые акты
органов муниципальных образований о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ;
4. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица:
находящиеся в РФ и получающие доход не менее 183 дней в году;
фактически находящиеся в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев;
получающие доход из источников в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев;
имеющие гражданство РФ.
5. Установите соответствие налоговых ставок согласно налогам РФ. В ответе запишите напротив каждой цифры соответствующую букву.
Налог на прибыль организаций;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на имущество организаций.
6. Только юридические лица выплачивают:
Налог на прибыль
7. Налоговой базой по земельному налогу является:
площадь земельных участков;
рыночная стоимость земельных участков;
кадастровая стоимость земельных участков
цена по договору купли-продажи.
8. Не является обязательным элементом налогообложения при установлении налога:
9. Операция «Удержан НДФЛ из дохода сотрудика» отражается в учете проводкой:
10. Операция «Начислен налог на прибыль организаций» отражается в учете проводкой:
11. Операция «Начислен налог на имущество организаций» отражается в учете проводкой:
12. Операция «Государственная пошлина перечислена в бюджет» отражается в учете проводкой:
13. Выручка от реализации товаров составила 177 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18 %). Стоимость приобретенных товаров у поставщика составила 118 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18 %). Сумма НДС к уплате в бюджет составит:
14. Сотруднику Иванову И.Д. в январе 2014г. начислена заработная плата в сумме 35 000 руб. Иванов И.Д. имеет сына в возрасте 10 лет. Сумма НДФЛ удержанная из зарплаты составит:
15. Среднегодовая стоимость имущества ООО « Мир» (г. Москва) за 2014г. составила 1 560 000 руб. Сумма налога на имущество организаций за 2014г. Составит:
16. Срок сдачи декларации по НДС:
до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 15 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 30 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
17. Не определяется нарастающим итогом налоговая база для:
Налога на прибыль организаций;
Страховых взносов во внебюджетные фонды;
18. Государственная пошлина – это
ежегодный безвозмездный платеж;
сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы за совершение в отношении этих юридических лиц значимых действий;
сбор, взимаемый только с иностранных граждан за совершение в отношении их значимых действий;
сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при получении идентификационного номера налогоплательщика.
19. Налоговым периодом по транспортному налогу признается:
20. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются :
21. Операция «Начислены страховые взносы с суммы зарплаты рабочего основного производства» отражается в учете проводкой:
22. Операция «Начислены страховые взносы с суммы зарплаты рабочего вспомогательного производства» отражается в учете проводкой:
23. Сотруднику Смирнову И.Д. в январе 2014 г. начислена заработная плата в сумме 38 000 руб. и сумма пособия по временной нетрудоспособности – 2 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных в январе составит:
24. Операция «Перечислены страховые взносы в ФСС» отражается в учете проводкой:
25. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:
премии по итогам работы;
26. Расчетным периодом по страховым взносам признается:
Тестовые задания
«Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»
Вариант 2
1. Косвенный налог - это:
Налог на имущество организаций;
Налог на прибыль организаций;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на добавленную стоимость.
2. К налогам регионального уровня относятся:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на игорный бизнес;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество организаций.
3. На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:
адвалорные и твердые;
адвалорные и комбинированные;
адвалорные, твердые и комбинированные;
твердые и комбинированные
4. Не являются плательщиками налога на прибыль:
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
иностранные организации, имеющие доходы от источников в РФ;
5. Установите соответствие налоговых ставок согласно налогам РФ. В ответе запишите напротив каждой цифры соответствующую букву:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций.
6. Физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они
находятся в РФ и получают доход не менее 183 дней в году;
фактически находятся в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев;
получают доход из источников в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев;
имеют гражданство РФ.
7. Предельная ставка налога на имущество организаций:
8. Только физические лица выплачивают:
9. Ставка налога на прибыль:
10. Операция «Начислен НДС в бюджет при реализации продукции» отражается в учете проводкой:
11. Операция «Удержан НДФЛ налоговым агентом-работодателем» отражается в учете проводкой:
12. Операция «Перечислен налог на прибыль организаций в бюджет» отражается в учете проводкой:
13. Операция «НДС принят к вычету при покупке ТМЦ» отражается в учете проводкой:
14. Выручка от реализации товаров составила 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 18 %). Стоимость приобретенных товаров у поставщика составила 141 600,00 руб. (в т.ч. НДС 18 %) Счет-фактура предоставлен. Сумма НДС к уплате в бюджет составит:
15. Сотруднику Иванову И.Д. в январе 2014г. начислена заработная плата в сумме 37 000 руб. Иванов И.Д. имеет сына в возрасте 19 лет. Сумма НДФЛ удержанная из зарплаты составит:
16. Среднегодовая стоимость имущества ООО « Мир» (г. Москва) за 2014г. составила 750 000 руб. Сумма налога на имущество организаций за 2014г. составит:
17. Срок уплаты НДС:
до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 15 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
до 30 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
18. Не определяется нарастающим итогом налоговая база для:
Налога на прибыль организаций;
Страховых взносов во внебюджетные фонды;
19. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:
календарный год или иной период времени, установленный законодательными
актами региональных органов власти.
20. Для определения налоговой базы по НДФЛ применяются вычеты:
специальные, социальные, имущественные, профессиональные;
стандартные, социальные, имущественные, профессиональные;
стандартные и специальные;
21. Установите соответствие ставок страховых взносов согласно внебюджетных фондов РФ для организаций не льготных категорий. В ответе запишите напротив каждой цифры соответствующую букву.
22. Операция «Начислены страховые взносы с суммы зарплаты главного бухгалтера» отражается в учете проводкой:
23. Операция «Начислены страховые взносы с суммы зарплаты рабочего основного производства» отражается в учете проводкой:
24. Сотруднику Смирнову И.Д. в январе 2014г. начислена заработная плата в сумме 42 000 руб. и сумма пособия по временной нетрудоспособности – 3 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных в январе составит:
25. Операция «Начислены страховые взносы с суммы зарплаты рабочего общепроизводственного назначения» отражается в учете проводкой:
26. П о страховым взносам расчетный период это:
27. Операция «Перечислены страховые взносы в ФФОМС» отражается в учете проводкой:
К лючи для обработки материалов тестирования по междисциплинарному курсу
«Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»
Выберите книгу со скидкой:
ОГЭ. География. Новый полный справочник для подготовки к ОГЭ
350 руб. 242.00 руб.
Математика. Новый полный справочник школьника для подготовки к ЕГЭ
350 руб. 222.00 руб.
Дошкольная педагогика с основами методик воспитания и обучения. Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. 2-е изд.
350 руб. 963.00 руб.
Считаю и решаю: для детей 5-6 лет. Ч. 1, 2-е изд., испр. и перераб.
350 руб. 169.00 руб.
Начинаю считать: для детей 4-5 лет. Ч. 1, 2-е изд., испр. и перераб.
350 руб. 169.00 руб.
Считаю и решаю: для детей 5-6 лет. Ч. 2, 2-е изд., испр. и перераб.
350 руб. 169.00 руб.
Пишу буквы: для детей 5-6 лет. Ч. 2. 2-е изд, испр. и перераб.
350 руб. 169.00 руб.
Русско-английский словарик в картинках для начальной школы
350 руб. 163.00 руб.
ОГЭ. Литература. Новый полный справочник для подготовки к ОГЭ
350 руб. 205.00 руб.
ЕГЭ. Английский язык. Новый полный справочник для подготовки к ЕГЭ
350 руб. 171.00 руб.
Рисуем по клеточкам и точкам
350 руб. 248.00 руб.
ЕГЭ. Информатика. Новый полный справочник для подготовки к ЕГЭ
350 руб. 163.00 руб.
БОЛЕЕ 58 000 КНИГ И ШИРОКИЙ ВЫБОР КАНЦТОВАРОВ! ИНФОЛАВКА
Инфолавка - книжный магазин для педагогов и родителей от проекта «Инфоурок»
Влияние сенсорной интеграции на ребенка с ОВЗ в дошкольный период
- Свидетельство каждому участнику
- Скидка на курсы для всех участников онлайн-конференции
Успейте записаться до 17 декабря!
- Все материалы
- Статьи
- Научные работы
- Видеоуроки
- Презентации
- Конспекты
- Тесты
- Рабочие программы
- Другие методич. материалы
- Агеева Людмила ПетровнаНаписать 4422 31.05.2017
Номер материала: ДБ-518911
- Другое
- Другие методич. материалы
-
31.05.2017 518
-
31.05.2017 6838
-
31.05.2017 366
-
31.05.2017 604
-
31.05.2017 2236
-
31.05.2017 295
Не нашли то что искали?
Вам будут интересны эти курсы:
Оставьте свой комментарий
Ответственность за разрешение любых спорных моментов, касающихся самих материалов и их содержания, берут на себя пользователи, разместившие материал на сайте. Однако администрация сайта готова оказать всяческую поддержку в решении любых вопросов, связанных с работой и содержанием сайта. Если Вы заметили, что на данном сайте незаконно используются материалы, сообщите об этом администрации сайта через форму обратной связи.
Все материалы, размещенные на сайте, созданы авторами сайта либо размещены пользователями сайта и представлены на сайте исключительно для ознакомления. Авторские права на материалы принадлежат их законным авторам. Частичное или полное копирование материалов сайта без письменного разрешения администрации сайта запрещено! Мнение администрации может не совпадать с точкой зрения авторов.
Читайте также: