Пенсия по уходу проводки
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражается в учете организации выплата работнику единовременного пособия при увольнении в связи с выходом на пенсию по возрасту, если условие о выплате данного пособия предусмотрено коллективным договором? Сумма единовременного пособия не превышает трехкратного размера среднемесячного заработка работника.
Коллективным договором организации предусмотрена выплата всем работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, единовременного пособия в фиксированной сумме 100 000 руб., при этом размер пособия не зависит от квалификации работника, его трудовых достижений и условий выполнения работы. Сумма единовременного пособия не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Пособие выплачено в безналичной форме путем перечисления на банковский счет работника в день его увольнения.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Трудовой договор может быть расторгнут по основаниям, перечисленным в ст. 77 Трудового кодекса РФ, в том числе по инициативе работника. При расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника (п. 3 ч. 1 ст. 77, ч. 1, 3 ст. 80 ТК РФ).
Обязательные случаи выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора предусмотрены ст. 178 ТК РФ. Выплата единовременного выходного пособия работнику при увольнении по собственному желанию в связи с достижением пенсионного возраста данной статьей прямо не поименована. При этом согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В рассматриваемом случае условие о выплате выходного пособия работникам при выходе на пенсию по возрасту включено в коллективный договор, который регулирует социально-трудовые отношения в организации, что следует из ч. 1 ст. 40 ТК РФ. Условием получения этого пособия является увольнение работника в связи с выходом на пенсию. Данная выплата направлена на временное поддержание уровня жизни работника после выхода на пенсию и компенсирует потерю дохода в виде заработной платы.
На основании ч. 1 ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ).
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Не облагаются страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, за исключением, в частности, выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
В данном случае единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию выплачивается работнику на основании коллективного договора, что предусмотрено ч. 4 ст. 178 ТК РФ. Размер пособия не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника. Следовательно, такая выплата не облагается страховыми взносами. Этот вывод подтверждается Письмом Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5501.
Затраты организации на выплату единовременного выходного пособия работнику в связи с прекращением трудового договора, обусловленного выходом на пенсию, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются при соблюдении установленных п. 16 ПБУ 10/99 условий, которые в данном случае выполняются на дату начисления единовременного пособия.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников, за исключением, в частности, выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Из Определения Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015 следует: выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Выводы, сделанные в данном Определении Верховного Суда РФ, приведены в п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения (направлен для использования в работе Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@).
Минфин России также придерживается этой позиции. При этом в ряде писем финансового ведомства разъясняется, что освобождение рассматриваемых выплат в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, от налогообложения возможно, когда основание и размер выплаты закреплены в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора. Вместе с тем есть разъяснения Минфина России, из которых следует, что выплаты при увольнении по соглашению сторон (в пределах норм п. 3 ст. 217 НК РФ) освобождаются от обложения НДФЛ, только если эти выплаты установлены коллективным или трудовым договором.
Подборку писем официальных органов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
В рассматриваемом случае выплата единовременного пособия предусмотрена коллективным договором и размер пособия не превышает предельную величину (трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника), установленную п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, указанное пособие НДФЛ не облагается.
Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ также установлено, что к расходам на оплату труда относятся другие виды произведенных в пользу работников расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Согласно официальной позиции выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются расходами по налогу на прибыль. Данная позиция поддерживается судебными органами.
В то же время имеются судебные акты, из которых следует, что выплаты в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Подробно о позициях по данному вопросу (включая подборку писем Минфина России и арбитражную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В данной консультации исходим из условия, что выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются организацией расходами по налогу на прибыль.
Применение ПБУ 18/02
Сумма единовременного выходного пособия, выплачиваемого работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию, в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Отражено начисление единовременного выходного пособия работнику в связи с увольнением при выходе на пенсию
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет возмещает ФСС России. Такие выплаты отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: начисление и выплата
В бухучете начисление и выплату пособия оформите проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выдано пособие сотруднику.
Ситуация: как в бухучете отразить начисление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет сотруднику, подвергшемуся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС? Организация применяет общую систему налогообложения.
Сотрудникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС , выплачивайте удвоенное пособие до того, как ребенку исполнится три года (п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона от 15 мая 1991 г. № 1244-1). Пособие нужно выплачивать по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. № 439.
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет сотруднику-чернобыльцу возмещается в следующем порядке:
- в одинарном размере из средств ФСС России;
- в одинарном размере из средств федерального бюджета.
Пособие по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет возмещается в полном размере из средств федерального бюджета.
Так предусмотрено пунктом 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. № 439.
Выплаты, возмещаемые из средств ФСС России, отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов). Выплаты, возмещаемые из федерального бюджета, отразите на счете 76 (Инструкция к плану счетов). Использование счетов 69 и 76 объясняется следующим. Поскольку пособие компенсируют за счет ФСС России (федерального бюджета), у организации есть уверенность в том, что после завершения этой операции уменьшение экономических выгод не произойдет. Поэтому в бухучете нужно отразить не расходы, а дебиторскую задолженность фонда (федерального бюджета). Такой вывод следует из пунктов 2 и 16 ПБУ 10/99.
В бухучете начисление и выплату пособия оформите проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в части, возмещаемой за счет средств ФСС России;
Дебет 76 Кредит 70
– начислено пособие по уходу за ребенком в части, возмещаемой за счет средств федерального бюджета;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выдано пособие сотруднику;
Дебет 51 Кредит 69 (76)
– получено возмещение пособия по уходу за ребенком.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 69, 70, и 76).
НДФЛ и страховые взносы
Поскольку пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет является государственным пособием, его сумму не облагают:
- НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Внимание: если ФСС России не примет к зачету сумму пособия по уходу за ребенком, то на эту сумму нужно начислить обязательные страховые взносы.
Ревизоры ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать пособие по уходу за ребенком, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, если отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие подтверждающие документы.
В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.
Порядок учета пособия при расчете остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.
Налог на прибыль
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не учитывайте при расчете налога на прибыль. Эту сумму полностью возмещает ФСС России, поэтому она не признается расходом организации (ст. 252 НК РФ).
Пример, как учесть пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Сотрудница организации Е.В. Иванова ушла в отпуск по уходу за ребенком с 1 февраля, представив все необходимые документы 31 января. Ребенок у Ивановой первый.
Руководитель организации 4 февраля издал приказ о назначении ей пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка Ивановой, составила 7995,62 руб. Зарплату сотрудникам выдают 5-го числа каждого месяца.
Вместе с зарплатой за февраль бухгалтер начислил пособие Ивановой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 7995,62 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Пособие ей выплатили в день выдачи зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50
– 7995,62 руб. – выдано из кассы сотруднице пособие по уходу за ребенком.
Бухгалтер не учел сумму пособия по уходу за ребенком при расчете налога на прибыль. Также он не стал удерживать с суммы пособия НДФЛ и начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет общую систему налогообложения .
С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Включите доплаты в расходы по налогу на прибыль при условии, что они предусмотрены коллективным договором.
Организация может предусмотреть в коллективном договоре доплаты к пособию по уходу за ребенком до фактического среднего заработка либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). То есть по своей инициативе выплачивать пособие в размере выше, чем предусмотрено законодательством.
С суммы таких доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Кроме того, на сумму доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Это объясняется тем, что такие доплаты не предусмотрены в перечне необлагаемых выплат (cт. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Совет: организация может не начислять страховые взносы на суммы доплат к пособию по уходу за ребенком, предусмотренных коллективным договором. Но это, скорее всего, приведет к спору с проверяющими. Судьи на стороне организаций.
Хотя между организацией и сотрудницей есть трудовые отношения, данные доплаты не являются вознаграждением за труд. Доплата к пособию по своему содержанию является выплатой социального характера. Она не зависит от квалификации сотрудника, объема и качества выполненной им работы. А значит, такую доплату нельзя признать оплатой труда. Взносы на нее начислять не нужно. Ведь отсутствует объект обложения взносами, предусмотренный частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Правильность данного подхода подтверждают судьи (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2014 г. № Ф09-2974/14). Однако само по себе наличие судебной практики свидетельствует о том, что проверяющие требуют начислять взносы. Поэтому отстаивать свою точку зрения организации, скорее всего, придется в суде.
При расчете налога на прибыль доплату, предусмотренную в трудовом или коллективном договоре, включите в расходы на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:
– до фактического среднего заработка (письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723, от 26 октября 2009 г. № 03-03-06/1/691);
– до должностного оклада (письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98).
Специальный налоговый режим
Организации и предприниматели, которые применяют специальный налоговый режим, сумму пособия по уходу за ребенком не учитывают при расчете единого налога. Это связано с тем, что пособие оплачивает ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Оно не является расходом и не влияет на расчет единого налога (п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Пример, как учесть пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Организация применяет упрощенку («доходы минус расходы»)
Сотрудница ООО «Альфа» Е.В. Иванова ушла в отпуск по уходу за ребенком с 3 февраля, представив все необходимые документы 31 января. Ребенок у Ивановой первый.
Руководитель организации 4 февраля издал приказ о назначении ей пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка Ивановой, составила 7995,62 руб. Зарплату выдают сотрудникам 5-го числа каждого месяца.
Вместе с зарплатой за февраль бухгалтер начислил пособие Ивановой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 7995,62 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком за счет ФСС России.
Пособие ей выплатили в день выдачи зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50
– 7995,62 руб. – выдано из кассы пособие по уходу за ребенком сотруднице.
Бухгалтер не учел сумму пособия по уходу за ребенком при расчете единого налога. Также он не стал облагать пособие НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
ОСНО и ЕНВД
Если сотрудник занят только в деятельности на общей системе налогообложения, то пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет учитывайте по правилам , действующим при общей системе налогообложения.
Если сотрудник занят только в деятельности на ЕНВД, то пособие учитывайте по правилам данного спецрежима .
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет сотруднику, который одновременно занят в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, распределять не нужно. Это связано с тем, что для организаций, применяющих разные режимы налогообложения, предусмотрен общий порядок расчета и возмещения пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. На расчет единого налога и налога на прибыль сумма пособия влияния не оказывает. Всю сумму пособия полностью отнесите в счет уплаты страховых взносов, начисленных в ФСС России.
Автор: Зарипова М., эксперт журнала
В Письме Минфина РФ от 16.10.2020 № 02-08-10/91015 (далее – Письмо № 02-08-10/91015) разъяснен порядок применения кодов бюджетной классификации РФ при осуществлении расходов на реализацию мер социальной поддержки населения и персонала в рамках законодательства РФ в области социального обеспечения. В статье обратим внимание на ключевые моменты данных разъяснений.
В конце года государственные (муниципальные) учреждения, госорганы и органы местного самоуправления, органы социальной защиты населения формируют бюджетную смету, в которой закладываются расходы на следующий год.
Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов с детализацией по кодам подгрупп и (или) элементов видов расходов (КВР). При этом подведомственным порядком ведения сметы может быть предусмотрена дополнительная детализация показателей сметы по кодам статей (подстатей) групп (статей) КОСГУ (кодам аналитических показателей) в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
Как отмечают чиновники Минфина, расходы (операции) бюджетов бюджетной системы РФ начиная с 2021 года отражаются на основании:
Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуры и принципов назначения, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.06.2020 № 98н) (далее – Порядок № 85н);
Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (в редакции Приказа Минфина РФ от 29.09.2020 № 222н) (далее – Порядок № 209н).
Ниже рассмотрим порядок отражения отдельных видов расходов, направленных на реализацию мер социальной поддержки населения и персонала в рамках законодательства РФ в области социального обеспечения.
Приобретение товаров (работ, услуг) в пользу граждан.
В соответствии с п. 46.3 и 48.3.2.3 Порядка № 85н расходы на приобретение товаров, работ, услуг в целях социального обеспечения граждан, а также бывших сотрудников государственных (муниципальных) органов, учреждений подлежат отражению по коду вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения».
Указанный код применяется в увязке с определеннымиии подстатьями КОСГУ.
Номер и наименование подстатьи КОСГУ
Вид расходов
226 «Прочие работы, услуги»
Подстатья применяется при отражении расходов по выплате вознаграждения по договору об осуществлении опеки или попечительства, а также по выплате денежного вознаграждения за осуществление ухода за гражданами пожилого возраста и инвалидами в приемных семья
261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
Подстатья применяется в части расходов территориальных фондов ОМС на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам в соответствии с условиями, установленными территориальной программой ОМС
263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»
Подстатья применяется при осуществлении расходов на приобретение товаров, работ и услуг гражданам, в том числе при выплате компенсации (возмещения) указанных расходов, в целях реализации мер социальной поддержки вне рамок систем государственного обязательного пенсионного, обязательного медицинского и социального страхования, в частности:
при приобретении (пополнении) единого социального проездного билета отдельным категориям граждан;
при оплате договоров на обеспечение лекарственными препаратами, медицинскими изделиями отдельных категорий граждан (приобретение в целях последующей выдачи лекарственных препаратов для медицинского применения по рецептам на лекарственные препараты, медицинских изделий по рецептам на медицинские изделия, включая расходы по транспортировке, хранению и льготному отпуску через аптечные организации гражданам (бесплатно или со скидкой) лекарственных средств и медицинских изделий);
при закупке товаров, работ, услуг для обеспечения бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем детей, находящихся в организациях для детей-сирот,
и детей, оставшихся без попечения родителей, а также детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц, потерявших в период обучения обоих родителей или единственного родителя, обучающихся в образовательных организациях;
при оплате услуг по проведению ремонта жилых помещений, занимаемых детьми-сиротами и детьми, оставшимся без попечения родителей, лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;
при осуществлении медицинского освидетельствования безработных граждан при направлении их на профессиональное обучение (переобучение);
при выплате компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования;
при оплате стоимости проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и оздоровления и обратно;
при оплате стоимости проезда к месту прохождения профессионального обучения или получения дополнительного профессионального образования в другую местность и обратно, найма жилого помещения на время обучения безработным гражданам, женщинам в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и незанятым гражданам, которым назначена страховая пенсия по старости и которые стремятся возобновить трудовую деятельность, при направлении органами службы занятости;
при оплате стоимости проезда и провоза имущества безработного гражданина и членов его семьи к новому месту жительства, найма жилого помещения безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению органов службы занятости;
при социальной поддержке в виде обеспечения автономными пожарными извещателями мест проживания отдельных категорий граждан;
при социальной поддержке учащихся общеобразовательных организаций из многодетных малоимущих семей по обеспечению бесплатным питанием и школьной формой либо замещающим ее комплектом детской одежды для посещения школьных занятий, при предоставлении наборов школьно-письменных принадлежностей отдельным категориям обучающихся, например, первоклассникам общеобразовательных организаций из многодетных семей.
265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»
Применяется в части расходов по оплате бывшим работникам путевок на санаторно-курортное лечение, медицинской помощи и иных аналогичных расходов
Казенное учреждение в целях социального обеспечения граждан закупило по договору с поставщиком (коммерческой организацией) продуктовые наборы на сумму 15 600 руб. Все продукты были своевременно выданы получателям.
В соответствии с п. 48.3.2.3 Порядка № 85н, п. 10.6.3 Порядка № 209н, Письмом Минфина РФ от 13.03.2020 № 02-05-10/21501 такие расходы будут отражены по КВР 323 и подстатье 263 КОСГУ.
В бюджетном учете в соответствии с Инструкцией № 162н[1] будут составлены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Закуплены продуктовые наборы для отдельной категории граждан
Оплачена поставщику поставка продуктовых наборов
Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 69-1 Кт 70 – начисление пособий;
Дт 70 Кт 50 – выплата пособий.
Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.
Пример.
За I квартал 2004 года организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 рублей.
Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.
Пример.
За I квартал 2004 года организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7.Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22 по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.
Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:
- письменного заявления страхователя;
- расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ) и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;
- копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;
- заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию
При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости, отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Пример.
За I квартал 2004 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обратите внимание! Новая Инструкция ФСС РФ!
Постановлением ФСС России от 09.03.2004 года №22 утверждена Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (зарегистрирована в Минюсте РФ 2 апреля 2004года). Инструкция устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1).
Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункт 3.5 Инструкции:
пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;
пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;
в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и тому подобное.).
Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:
- письменного заявления работника;
- документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;
- документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);
- документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в пункте 3.5 Инструкции.
Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, так же, определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществили переход.
Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% - для резидентов и 30% - для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие при усыновлении ребенка;
оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
пособие на погребение.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектам обложения ЕСН.
Относительно доплаты до фактического заработка необходимо учитывать следующую точку зрения фискальных органов Согласно пункту 15 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда для целей главы 25 НК РФ, отнесена доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством РФ. Однако в настоящее время федеральным законодательством такая доплата не предусмотрена. Поэтому, такая доплата не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Государством предусмотрено начисление пенсионного стажа и выплата пособия по уходу за пенсионером от 80 лет. С момента оформления в Пенсионном фонде пенсионеру ежемесячно поступают деньги, которыми он делится с помощником в зависимости от договоренности.
Кто может оформить уход и какие нюансы скрываются за этим правом?
Кто может оформить
ПФР ограничивает список лиц, которые могут заключить соглашение с пожилым человеком и ухаживать за ним с получением рабочего стажа и денег. Если у заявителя есть доход, он не подходит на роль помощника. Это правило также касается предпринимателей и других пенсионеров.
Оформить уход может родственник или чужой человек. Он не должен иметь официальное трудоустройство и числиться на бирже труда. Отсутствие дохода важный критерий для заключения договора.
Учащиеся на очном отделении имеют право ухаживать за пенсионером и получать стаж, несмотря на назначенную стипендию. По закону стипендия не относится к доходу, и безработные студенты могут заключить договор.
Помогать пожилым разрешено подросткам от 14 лет. К основным документам для подачи в ПФР несовершеннолетним нужно приложить справку из органов опеки и согласие родителей.
Пособие
ПФР начисляет деньги не лично помощнику, а пенсионеру. Сумма ежемесячного пособия 1200 рублей поступает вместе с пенсией. Договариваться о разделе компенсации с пожилым человеком нужно до заключения соглашения, но ПФР не регулирует этот вопрос.
Престарелые люди могут отдавать за уход пособие в полном объеме или оставлять себе часть суммы.
Количество пожилых, на которых можно оформить уход по старости, государство не ограничивает. Начисления 1200 рублей положены за каждого пенсионера.
Пособие назначают после обращения в Пенсионный фонд, не дожидаясь окончания сроков рассмотрения заявления. Первую компенсацию переведут в том же месяце. Стандартный срок рассмотрения заявления не более 10 суток.
В период действия соглашения помощнику идет стаж. За год ухода за престарелым начисляется 1,8 балла. Количество опекаемых на стаж не влияет. За одного или нескольких стариков человек получит одно количество баллов.
Накопленные баллы по уходу за пенсионером аннулируют, если опекун за всю жизнь ни разу не будет официально трудоустроен. Стаж идет только безработным, которые до оформления соглашения или после его расторжения работали. Продолжительность работы не имеет значения.
Документы для оформления
Оформление соглашения проходит в Пенсионном фонде РФ. Обращаться нужно в отделение, за которым закреплен пенсионер. Подают заявления вдвоем. Пожилой человек дает согласие на уход, а безработный на получение компенсации. Пакет документов отличается в зависимости от социального статуса.
Документы пенсионера:
Документы безработного:
● трудовая книжка, если есть;
● справка из центра занятости;
Подтверждение места проживания безработного приносить не нужно. Пенсионный фонд сам подает запрос. Документ из центра занятости тоже должен запрашивать ПФР, но на практике сотрудники могут переложить эту обязанность на человека.
Документы студента:
● трудовая книжка (при наличии);
● академическая справка, если обучение очное.
Документы несовершеннолетнего:
● трудовая книжка (при наличии);
● официальное разрешение родителя;
● согласие отдела опеки и попечительства.
Несовершеннолетний имеет право ухаживать за престарелыми только в свободное время. По желанию родителей деятельность может быть прекращена в любой момент.
Дополнительные документы: свидетельство о смене имени, фамилии или отчества.
Если после оформления компенсации произошла замена паспорта, об этом также необходимо сообщить в Пенсионный фонд.
Посетить ПФР можно без пенсионера, если по состоянию здоровья ему тяжело перемещаться. Пожилой человек передает для оформления нотариально заверенное разрешение с документами будущему опекуну.
Также можно вызвать на дом мобильный офис клиентской службы ПФР.
Как потерять право на компенсацию
Государство назначает компенсацию на определенных условиях. Их несоблюдение приводит к расторжению соглашения, прекращению начислений пенсионных баллов и выдачи пособия.
Нарушением не считается отсутствие ухода, но недовольный пенсионер может обратиться в ПФР и расторгнуть соглашение в одностороннем порядке.
Опекун обязан самостоятельно сообщить об изменении социального статуса, прекращающего получение выплат и стажа. Если ПФР обнаружит обман, деньги придется возвращать в судебном порядке.
Когда теряется право на компенсацию:
1. Выход на работу. Официально трудоустроенные граждане не имеют права ухаживать за престарелыми по соглашению и получить компенсацию. Сообщить о выходе на работу нужно в течение 5 дней.
2. Постановка на учет на бирже труда. Заявление о прекращении ухода подают в течение 5 суток после постановки на учет.
3. Выход на пенсию. Появление постоянного дохода лишает права на компенсацию и договор на уход за пожилым человеком расторгают в течение 5 дней.
4. Разовый доход . Уведомить ПФР необходимо не позже пяти дней после зачисления денег. Разовый доход не считается трудоустройством. Соглашение остается в силе, но пособие в месяц получения вознаграждения не начисляют.
5. Смерть пенсионера. Действие соглашения прекращается со смертью опекаемого, но сообщить о ней в ПФР должен помощник. Начисленное в месяц смерти пособие возвращается государству, пользоваться им нельзя.
Остановка выплат и начисления пенсионных баллов прекращается со следующего месяца после подачи заявления на прекращение ухода. В текущем месяце деньги поступят пенсионеру независимо от даты обращения в ПФР.
Укрывательство дохода прямая причина для прекращения компенсации или возвращения полученных незаконным путем средств.
Задавайте вопросы в комментариях, ставьте лайк и подписывайтесь на канал « Все пособия »
Как вы считаете, может ли уход за престарелыми стать дополнительным видом заработка для безработного или студента? Поделитесь личным опытом в комментариях.
Читайте также: