Санаторно курортное лечение работников предпенсионного возраста

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/4938@ от 23.03.2020

ФНС России в письме от 23.03.2020 г. № СД-4-3/4938@ разъясняет вопрос учета средств, выделенных ФСС и направленных организацией на приобретение путевок для оздоровления работников предпенсионного возраста. Рассмотрим подробно.

Покупка путевки

Санаторно-курортные путевки сотрудникам, занятым на вредных работах, оплачивают за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Это касается и лечения работников, достигших предпенсионного возраста.

Работодатель оплачивает путевки за счет собственных средств, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ.

Обратите внимание: использовать можно только 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием.

Необходимые документы

Для использования этой суммы на оплату путевок фирмы должны получить разрешение от ФСС РФ. Порядок получения такого разрешения установлен приказом Минтруда России от 10.12.2012 г № 580н. Заявление и перечень необходимых документов, утвержденных данным приказом, представляют в территориальное отделение ФСС РФ до 1 августа текущего календарного года.

К заявлению нужно приложить:

• план финансового обеспечения предупредительных мероприятий, которые фирма предполагает провести, с указанием суммы финансирования;
• копию коллективного договора (можно выписку из него) и (или) копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации.

Кроме того, потребуются следующие документы:

• заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
• списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
• копию лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников на территории РФ;
• копии договоров с организацией, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников, счетов на приобретение путевок;
• калькуляцию стоимости путевки.

Административный регламент принятия ФСС решения о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, утвержден приказом Минтруда России от 02.09.2014 г № 598н.

Отметим также, что согласно приказу Минздрава России от 05.05.2016 г. № 279н «Об утверждении порядка организации санаторно-курортного лечения», длительность санаторно-курортного лечения работников составляет не менее 14 дней.

Как отразить путевки в учете

Если есть разрешение фонда и компания за счет его бюджета покупает для своих сотрудников путевки, в учете надо сделать записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76

Выдачу путевок отразите записью так:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

– выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73

– путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что средства, выделенные ФСС на приобретение путевок для предпенсионеров, не включают в доходы в целях исчисления налога на прибыль организаций. В расходах также не учитываются.

Стоимость путевки, оплаченной за счет средств ФСС России, не облагают НДФЛ, страховыми взносами, том числе взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы. Эти операции отражают проводкой:

ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73

Если часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

Эта часть путевок, оплаченная за счет организации, облагают НДФЛ:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ»

– удержан НДФЛ со сверхнормативной стоимости путевки.

Имейте в виду, что есть пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса, который освобождает от НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок полностью или частично для своих работников и членов их семей при определенных условиях.

Страховые взносы со стоимости санаторно-курортной путевки

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общем порядке. Так считают налоговые инспекторы и чиновники Минфина России. При этом источник финансирования оплаты таких путевок (за счет средств ФСС или силами работодателя) никакой роли не играет.

Разъяснение такое. Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведены в статье 422 Налогового кодекса. Данный перечень, как отмечают чиновники, является исчерпывающим. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение «вредных» работников в статье 422 НК РФ не упомянута. Следовательно, независимо от того, за счет каких средств оплачиваются путевки, их стоимость нужно включить в базу для начисления страховых взносов.

Нужно отметить, что у судей другое мнение. Оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда. А значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в Определениях Верховного суда РФ от 30.03.2017 г. № 310-КГ17-2161, от 03.11.2017 г. № 309-КГ17-15716, от 06.05.2019 г № 310-ЭС19-4593.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Опросы

Спецпроекты

• Газ на Алтае
• Налоги для физических лиц
• FITamic
• FM-Продакшн
• Все проекты

• Правила поведения на сайте

• Алтай
• Барнаул
• Коронавирус сегодня
• Бийск
• Рубцовск
• Республика Алтай
• Политика
• Экономика
• Правила жизни Искателей
• Общество
• Недвижимость
• Происшествия
• Мобильный репортер
• Экология
• Здоровье
• Авто
• Инфографика
• Культура
• Туризм
• Спорт
• Наука
• Только о хорошем
• Тесты и игры
• Люди говорят
• Образование
• Кухня
• Дача
• Только на amic.ru
• Подкасты
• Вакансии
• А это вообще законно?!
• AmicМилосердие
• Марафон победы

Прямой эфир

После пенсионной реформы и продления пенсионного возраста в России стали всё больше обращать внимания на так называемых предпенсионеров. Их теперь сложно уволить с работы, их переобучают, чтобы обеспечить возможность трудиться как можно дольше. А ещё им стало можно ездить в санатории на лечение за счет взносов в ФСС. Об этом в эфире радио "Эхо Москвы в Барнауле" (69,11 УКВ) рассказала начальник отдела страхования профессиональных рисков алтайского отделения Фонда социального страхования Ольга Горбунова.

Предпенсионер — это работник, которому до выхода на пенсию (назначение страховой пенсии) остается не более пяти лет.

Государство ввело меру поддержки в виде санатория в 2019 году в рамках программы финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Кроме предпенсионеров подлечиться за счет государства могут и работающие пенсионеры.

Раньше за счет ФСС санаторно-курортное лечение получали только те, кто работает на вредных или опасных производствах. Поехать в санаторий они могут и теперь.

Кстати, половина травм на рабочем месте получают люди старше 50 лет.

Нужно обратиться к работодателю и получить в Пенсионном фонде справку, что вы являетесь предпенсионером.

"Именно работодатель принимает решение об использовании средств социального страхования на приобретение путевок, а также определяет условия распределения этих путевок в трудовом коллективе", — пояснила Ольга Горбунова.

Обязательно нужно иметь заключение врача. Либо от врачебной комиссии после медосмотра, либо справку № 070/у (работник получает самостоятельно по месту жительства).

Кроме того, работнику необходимо будет представить копию документа, удостоверяющего личность, и письменное согласие на обработку его персональных данных.

За путевки платит Фонд социального страхования. Но, напомним, каждый работодатель обязан перечислять в фонд взносы за работников. Расчет компенсации ведется именно из суммы, уплаченной в ФСС в течение года.

"Если организация с численностью работников менее 100 человек в предыдущие два года не обращалось за финансированием предупредительных мер (каких именно, расскажем позже — прим.ред.), то она сможет претендовать на процент от суммы, накопленной сразу за три года", — рассказала Ольга Горбунова.

Она пояснила на примере: за три года страхователь начислил 120 тысяч рублей страховых взносов на травматизм. За этот период у него был несчастный случай с больничным листом в размере 20 тысяч рублей, мы эти расходы отнимаем. Остается 100 тысяч. 30 % от этой суммы, то есть 30 тысяч рублей, Фонд готов компенсировать организации в случае приобретения путевки на "санкур".

Но есть условие: страхователь не должен иметь задолженности по взносам.

Справка
В Алтайском крае зарегистрировано около 60 тысяч работодателей, производящих отчисления в ФСС. У них работает около 585 тысяч работников, 147 тысяч из которых заняты на работе с вредными производственными факторами.

Нет, можно как в алтайский санаторий, так и любой другой на территории России. Есть всего два условия. Во-первых, у санатория должна быть профильная лицензия, соответствующая назначению врача по конкретному работнику. Во-вторых, лечение должно длиться не менее 14 дней.

При этом отметим, что Фонд в данном случае не оплачивает расходы на дорогу и отпуск на период санаторно-курортного лечения.

Работодатель должен предоставить в ФСС:

• Заявление.
• План финансового обеспечения предупредительных мер на год.
• Копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников.
• Заключительный акт врачебной комиссии после медосмотра и списки работников с указанием рекомендаций. Или копию справки для получения путевки на санаторно-курортное лечение по форме № 070у и списки работников с указанием рекомендаций.
• Копию лицензии санатория.
• Копию договоров с санаторием и счетов на приобретение путевок.
• Калькуляцию стоимости путевки.
• Копию документа, удостоверяющего личность работника.
• Письменное согласие работника на обработку его персональных данных.

Да, подчеркивает Ольга Горбунова. С начала года работодатели попросили уже 305 путевок.

"Конечно, мы готовы к тому, что на первых порах руководители организаций края настороженно отнесутся к данной привилегии. Особенно, если раньше они никогда не принимали участие в программе финансирования предупредительных мер. И здесь важна инициатива самих граждан, а также лидеров трудовых коллективов и профсоюзов: необходимо убедить работодателя, что инвестиции в здоровье работников старшего поколения – это инвестиции в качество работы всего предприятия. А затраченные средства вернутся не только в виде компенсаций от ФСС, но и в виде возросшей эффективности и лояльности самого работника", — прокомментировала Ольга Горбунова.

На что ещё ФСС выделает деньги в рамках программы предупредительных мер:
оценка условий труда,
уменьшение уровня воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах,
обучение по охране труда отдельных категорий застрахованных,
обязательные медосмотры работников, работающих на вредных или опасных производствах,
лечебно-профилактическое питание,
покупка алкотестеров, тахографов, аптечек первой помощи,
покупка спецодежды, средств защиты, весь список смотрите здесь.

Чтобы снизить риск травматизма и профессиональных заболеваний, российские работодатели вправе расходовать часть суммы страховых взносов на определенные профилактические меры. Прежде размер такой суммы составлял до 20% от взносов в Фонд, а с 2019 года увеличен до 30%, при условии направления дополнительного объема средств на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством, то есть работников предпенсионного возраста.

У работодателя есть возможность за счет средств ФСС отправить работников на санаторно-курортное лечение. До сих пор эта мера применялась в отношении сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Но в 2018 году был принят закон о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации, который позволил расширить данную норму. Теперь возможность отправки на СКЛ распространяется также на работников предпенсионного возраста. Причем работодателю не запрещено направить все 30% от страховых взносов на санаторно-курортное лечение своих работников предпенсионного возраста.

Работниками предпенсионного возраста признаются граждане, возраст которых в текущем году на 5 лет ниже возраста возникновения права выхода на пенсию.

Возможностью в получении путевки на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда могут воспользоваться и пенсионеры, продолжающие работать на производстве. Длительность лечения в санатории установлена в пределах от 14 до 21 дня.

Работодатель самостоятельно приобретает путевку для работника предпенсионного возраста, далее Фонд социального страхования возмещает данные денежные средства в счет уплаченных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В рамках реализации текущего приказа АО «Санаторий «Энергетик» предлагает санаторно-курортное лечение для отдыха и оздоровления сотрудников предпенсионного возраста.

АО «Санаторий «Энергетик» является лечебно-профилактическим учреждением, предназначенным для лечения, профилактики и медицинской реабилитации с использованием природных лечебных физических факторов в сочетании с искусственными факторами, лечебной физической культурой, лечебным питанием и другими методами в условиях специально организованного режима.

Медицинский профиль санатория – общетерапевтический, специализация – заболевания органов пищеварения, органов дыхания, нервной и сердечно-сосудистой систем.

Услуги, входящие в санаторно-курортную путевку

1. Проживание в номере выбранной категории.
2. Лечение в соответствии с перечнем медицинских услуг.
3. Питание (5-ти разовое).
4. Культурно-массовые мероприятия.

Варианты путевок

Перечень медицинских услуг по путевке

*Применяется минеральная природная питьевая лечебно-столовая газированная вода «Ессентуки №4» (скважина №71 Западно-Быкогорского участка Ессентукского месторождения), «Славяновская» (скважина №69-бис, Железноводское месторождение, Ставропольский край).

Обращаться в отделение Фонда с заявлением и соответствующими документами следует уже сейчас!

По вопросам бронирования путевок и заключения договоров

+7 (4752) 65-21-36
+7 (4752) 65-21-34
+7 (910) 652-54-95

Приказ Минтруда России от 03.12.2018 № 764н

Комментарий

Работодатели, которые несут затраты на мероприятия по предупреждению производственного травматизма и профзаболеваний, могут уменьшить на них (в определенных пределах) исчисленные за текущий период взносы "на травматизм".

Правила такого финансового обеспечения предупредительных мер (далее – Правила) утверждены приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Учесть расходы можно только на мероприятия, перечисленные в п. 3 Правил. Ограничение по сумме учитываемых затрат предусмотрено пунктом 2 Правил.

Перечисленные нормы изменены приказом Минтруда России от 03.12.2018 № 764н. Поправки действуют с 28 января 2019 года, следовательно, ими нужно руководствоваться уже в текущем году.

Перечень затрат, уменьшающих взносы "на травматизм" к уплате, расширен

Список предупредительных мер дополнен оплатой санаторно-курортного лечения сотрудников предпенсионного и пенсионного возраста. См. новый пп. "н" п. 3 Правил.

Предпенсионный возраст – это пятилетний период до достижения возраста, дающего право на страховую пенсию по старости, в т.ч. досрочную (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 "О занятости населения").

Поэтапное повышение пенсионного возраста началось с 01.01.2019 и завершится в 2028 г. Так, в 2019 году пенсия полагается женщинам, достигшим 55,5 лет, и мужчинам, достигшим 60,5 лет (информация на сайте ПФР).

Указанные расходы потребуется обосновать.

Напомним, что обратиться в фонд за разрешением на уменьшение взносов "на травматизм" на расходы по предупреждению производственного травматизма и профзаболеваний можно до определенного срока, а именно - до 1 августа текущего года (п. 4 Правил).

Обращение предполагает подачу заявления (его форма приведена в Приложении № 3 к Административному регламенту, утв. приказом Минтруда России от 02.09.2014 № 598н), а также следующих документов:

1. план финансового обеспечения (по форме из Приложения к Правилам);
2. копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников (разработанного по итогам спецоценки) и (или) копия (выписка из) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников).

При оплате санаторно-курортного лечения предпенсионеров (пенсионеров) дополнительно необходимо представить (пп. "д" п. 4 Правил):

• акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров работников либо копию справки по форме N 070/у для получения путевки на санаторно-курортное лечение;
• списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение (с указанием рекомендаций из акта врачебной комиссии или справки по форме N 070/у);
• письменное согласие работников на обработку персональных данных;
• копии документов, удостоверяющих личность работников;
• копию лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение;
• копии договоров с такой организацией и (или) копии счетов на приобретение путевок;
• калькуляцию стоимости путевки.

Увеличен "порог" затрат на предупредительные мероприятия, которые засчитываются в счет взносов "на травматизм"

Фонд определяет конкретную величину затрат по предупреждению несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, на которую можно уменьшить взносы "на травматизм".

Правилами установлен максимальный размер подлежащих зачету расходов. Он составляет

20% от разности следующих показателей по итогам предшествующего года (п. 2 Правил):

• начисленных взносов "на травматизм";
• социального обеспечения, выплаченного работодателем.

С 28.01.2019 (с даты начала действия поправок) преимущество в отношении размера учитываемых затрат получили работодатели, оплачивающие санаторно-курортное лечение сотрудников предпенсионного и пенсионного возраста.

Предельная сумма, на которую они вправе уменьшить взносы, составляет не 20%, а 30% разницы между взносами и расходами по выплате соцобеспечения за предыдущий год. Это закреплено в новом абз. 4 п. 2 Правил.

Заметим, что какие-либо специальные требования в отношении сумм, израсходованных на санаторно-курортное лечение предпенсионеров и пенсионеров, Правила не устанавливают. Следовательно, для получения финансового обеспечения в повышенном размере важна не стоимость санаторного лечения, а его предоставление конкретным категориям лиц.

Изменены требования к сумме взносов, при которых разрешение на финансирование предупредительных мер можно получить только после согласования с центральным аппаратом ФСС РФ

Отметим, что в любом случае работодатель обращается с заявлением и подтверждающими документами в территориальное отделение. Последующая процедура принятия решения контролирующими органами зависит от суммы взносов, начисленных плательщиком за предшествующий год (п. 8 Правил).

Так, до внесения изменений в Правила действовал следующий порядок:

• если сумма взносов составляла 10 млн рублей или менее, решение о возможности зачета затрат в счет взносов и о предельной сумме зачета орган фонда принимал самостоятельно в течение 10 рабочих дней с момента получения необходимого комплекта документов;
• если сумма взносов составляла более 10 млн рублей, решение фонд принимал только после согласования с центральным аппаратом ФСС России. Эта процедура была более длительной, а именно – 3 рабочих дня отводилось на пересылку документов в центральный аппарат и 15 рабочих дней на согласование и принятие решения ФСС России.

Поправками упомянутые сроки рассмотрения заявления не изменены, однако увеличен "лимит" взносов, который влияет на порядок принятия решения по нему. Он повышен до 25 млн рублей.

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации приказом № 764н от 03.12.2018 г. внесены изменения в правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (утвержденные приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 580н).

В 2019 году страхователи могут направить часть сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста. Напомним, что работник предпенсионного возраста – это сотрудник, которому до выхода на пенсию осталось не более 5 лет (в соответствии с пенсионным законодательством).

Какую сумму может направить страхователь на предупредительные меры за счет взносов «на травматизм»?

По правилам, на эти цели можно направить не более 20% от суммы страховых взносов за предыдущий календарный год за минусом следующих расходов, произведенных в том же периоде:

• расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями;
• расходов на оплату отпусков работников (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

С 2019 года финансирование может быть увеличено до 30% суммы взносов за предшествующий календарный год (за минусом указанных расходов и на выплату пособий и оплату отпусков) при условии, если работодатель направит дополнительный объем средств на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста.

Для работодателей с численностью сотрудников до 100 человек, финансовое обеспечение предупредительных мер, объем средств, направляемых таким страхователем на финансовое обеспечение указанных мер, рассчитывается исходя из отчетных данных за три последовательных календарных года, предшествующие текущему финансовому году, и не может превышать сумму страховых взносов, подлежащих перечислению им в территориальный орган Фонда в текущем финансовом году.

Как получить разрешение на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста за счет средств ФСС?

Чтобы получить разрешение на финансирование предупредительных мер, работодателю необходимо до 1 августа текущего года обратиться с заявлением в филиал Хабаровского регионального отделения ФСС по месту своей регистрации. К заявлению требуется приложить заполненную форму плана финансового обеспечения предупредительных мер (форма плана является Приложением к Правилам финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 580н), копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения специальной оценки условий труда, и (или) копию (выписку из) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников) и документы, обосновывающие необходимость финансового обеспечения предупредительных мер за счет ФСС РФ.

Для финансирования санаторно-курортного лечения работников предпенсионного возраста страхователю (работодателю) необходимо дополнительно представить:

• копию справки для получения путевки на санаторно-курортное лечение (форма № 070/у, выдаваемая лечебным учреждением) на каждого работника (при отсутствии заключительного акта врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников);
• списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в справке по форме № 070у (о профиле заболевания работника, направляемого на санаторно – курортное лечение), при отсутствии заключительного акта (в котором указывается профиль рекомендуемого санаторно – курортного лечения);
• копию документа, удостоверяющего личность работника, направляемого на санаторно-курортное лечение;
• письменное согласие работника, направляемого на санаторно-курортное лечение, на обработку его персональных данных.

19.02.2019 О санаторно-курортном лечении работников предпенсионного возраста

Другие новости

Напишите нам:
admin@consultantkhv.ru

г. Хабаровск, ул. Ленина,
д.18В

+7 (4212) 75-05-25
г. Хабаровск

Официальный представитель Общероссийской Сети распространения правовой информации КонсультантПлюс в городе Хабаровске и Хабаровском крае

Можно ли стоимость путевок учесть в расходах в налоговом учете?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Организация применяет общую систему налогообложения и участвует в пилотном проекте ФСС РФ. В 3 квартале 2019 года организация получила разрешение на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, оплатила стоимость путевок. Путевки приобретены организацией непосредственно у санатория, не через туроператора (турагента).

В 4 квартале 2019 года сотрудники использовали путевки, отдали в бухгалтерию акты и талоны. Было написано заявление о возмещении расходов, средства в полном объеме поступили на расчетный счет. Облагается ли стоимость путевок страховыми взносами и НДФЛ? Можно ли стоимость путевок учесть в расходах в налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы оплаты санаторно-курортной путевки работнику предпенсионного возраста целесообразно включить в облагаемую страховыми взносами базу. НДФЛ такие путевки не облагаются.

В сложившейся ситуации финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников возможно не учитывать в целях налогообложения ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Обоснование позиции:

Финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (далее - предупредительные меры) осуществляется страхователями в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила).

Перечень возможных направлений расходования средств в целях обеспечения предупредительных мер, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств ФСС РФ, установлен п. 3 Правил. В их числе санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством (пп."н" п. 3 Правил, данной нормой Правила дополнены с 2019 года). Смотрите также письма ГУ - Нижегородского регионального отделения ФСС РФ от 08.05.2019 N 14-08/07-3095 "О направлении методических рекомендаций по финансовому обеспечению предупредительных мер в 2019 году", Минтруда России от 21.03.2019 N 15-3/10/ФС-340.

Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012-2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, утверждено постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 (далее - Положение).

Пунктом 3 Положения предусмотрено, что оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС России произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС России на эти цели.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Нормами ст. 217 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения) НДФЛ. На основании п. 9 ст. 217 НК РФ к таким доходам относятся, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

- за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, в данном случае у физических лиц сотрудников предпенсионного возраста не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (п. 1 письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 18.12.2018 N 03-04-05/92054, от 07.08.2018 N 03-04-06/55660, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, перечисленные в п.п. 4-8 ст. 420 НК РФ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. При отсутствии в ст. 422 НК РФ упоминаний о них выплаты (вознаграждения) включаются в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312). Поэтому, если спор с налоговым органом не входит в интересы организации, стоимость санаторно-курортной путевки работнику включается в облагаемую страховыми взносами базу. Такой подход в отношении работников-предпенсионеров представлен в письме ФНС России от 07.10.2019 N БС-4-11/20417@.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Нельзя не отметить, что вопрос начисления страховых взносов на стоимость санаторно-курортного лечения неоднозначен. Но на сегодняшний день (в силу новизны нормы) пока еще отсутствует судебная практика по применению положений главы 34 НК РФ в отношении расходов работодателя по направлению на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста.

Налог на прибыль

Сразу скажем, что вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на предупредительные меры и средств полученного от ФСС возмещения относится к категории неоднозначных.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации признают доходы от реализации и внереализационные доходы (определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. Доходы в виде сумм возмещения ФСС РФ налогоплательщику (страхователю) затрат на предупредительные меры в данной статье не поименованы.

В этой связи можно сделать вывод, что рассматриваемые суммы финансирования должны учитываться в составе внереализационных доходов, поскольку их перечень является открытым. При этом произведенные организацией затраты, связанные с финансируемыми ФСС РФ предупредительными мерами, могут быть учтены в составе расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В рассматриваемом случае оплата предупредительных мер (покупка путевок) осуществляется организацией за счет собственных средств, а затем возмещается ФСС РФ в пределах согласованной заранее суммы. В связи с этим, на наш взгляд, в данном случае при принятии решения о порядке учета расходов на предупредительные меры и средств полученного возмещения было бы логично использовать именно этот подход. При таком способе отражения датой получения внереализационного дохода будет считаться дата поступления денежных средств от ФСС на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Датой признания расходов, произведенных за счет финансирования, признается дата подписания санаторно-курортной организацией акта приемки-сдачи услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Оба эти события, как мы поняли, в данном случае имели место в 4-м квартале.

Альтернативная точка зрения (ее мы рассмотрим ниже) заключается в том, что расходы на предупредительные меры не учитываются в составе налогооблагаемых затрат, при этом средства, полученные от ФСС в качестве возмещения этих расходов, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения.

Поскольку до момента принятия органом ФСС РФ решения о возмещении расходов существует неопределенность в их финансировании (ФСС может и отказать в возмещении всей суммы или ее части), то в случае отказа в возмещении у организации могла бы возникнуть необходимость в корректировке налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 54 НК РФ). Такая корректировка была бы нужна для возможности учета расходов на предупредительные меры, которые не были учтены в периоде их возникновения, в связи с ожиданием возмещения от ФСС.

Иными словами, в данном случае организации было бы удобнее сначала учесть расходы на предупредительные меры (в периоде их осуществления), а затем учесть внереализационный доход в виде средств возмещения, полученных из ФСС РФ (на дату их зачисления на расчетный счет - пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичное высказанному нами мнение можно увидеть в письмах Минфина России и налоговых органов, где были рассмотрены вопросы о налогообложении полученных налогоплательщиками (коммерческими организациями) бюджетных средств в виде разного рода субсидий (смотрите, например, письма Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654, ФНС России от 30.06.2014 N ГД-4-3/12324@).

Однако в данном случае речь идет о такой предупредительной мере, как санаторно-курортное лечение работников.

Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных ей расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.

Пункт 24.2 ст. 255 НК РФ, в свою очередь, закрепляет возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи. Однако услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются перечисленные в приведенном пункте услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом. Если же услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками, санаториями и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 21.02.2019 N 03-03-07/11386, от 22.03.2019 N 03-03-07/19303, от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835).

В рассматриваемом случае организация приобретает путевки непосредственно у санатория, соответственно, возможность учета расходов на покупку этих путевок в целях исчисления налога на прибыль, с учетом сказанного выше, может быть оспорена проверяющими. Во всяком случае, ссылаясь на норму п. 29 ст. 270 НК РФ, Минфин России сообщал, что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, производимые в рамках ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, не уменьшают базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 19.02.2018 N 03-03-05/10144, от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45234).

В связи с этим при принятии решения о порядке учета средств, полученных от ФСС в качестве возмещения рассматриваемых затрат, на наш взгляд, возможно руководствоваться следующим подходом.

Средства, поступающие в качестве возмещения, не следует признавать доходом, т.к. по своей сути (с учетом понесенных на оплату путевок расходов) они не являются экономической выгодой. Напомним, что на основании положений ст. 41 НК РФ доходом в целях налогообложения прибыли признается именно экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Отметим, что, по мнению финансового ведомства, финансовое обеспечение предупредительных мер, осуществляемое в счет уплаты страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в ФСС РФ в текущем календарном году, не влияет на состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 15.02.2011 N 03-03-06/2/33, от 14.08.2007 N 03-03-06/1/568).

В отношении страховых взносов, начисляемых на рассматриваемые выплаты, отметим, что ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Соответственно, как верно отмечено в вопросе, расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6290, от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40670, от 21.10.2016 N 03-03-06/1/61454, от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55599, от 01.09.2016 N 03-03-06/2/51105, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23678). Расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457).

В то же время нам не удалось найти разъяснений Минфина России и налоговых органов по ситуации, полностью совпадающей с рассматриваемой. Поэтому к представленной в ответе позиции следует относиться как к экспертному мнению. С целью уменьшения налоговых рисков мы рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за персональными письменными разъяснениями по рассматриваемому вопросу (пп. 1, 2 п.1 ст. 21 НК РФ).

Читайте также:

  
• Как будут узнавать кто работающий пенсионер
  
• Общий трудовой стаж для выхода на пенсию в 50 лет
  
• Пришел работник пенсионного фонда
  
• Смена пенсионного фонда при смене работы
  
• Отмена пенсии по инвалидности работающим