Как сдать отчет в пфр при реорганизации в форме присоединения

Опции темы
  • Версия для печати
  • Подписаться на эту тему…
  • Поиск по теме

    Реорганизация в форме присоединения - отчетность

    Добрый день!
    На днях должна быть выписка в ЕГРЮЛ о реорганизации компании в форме присоединения. Точная дата не известна. Какую отчетность по зарплатным налогам необходимо подготовить и в какие сроки?
    4-ФСС (нужна промежуточная отчетность? или 9 месяцев сдает ликвидирующаяся организация, год - правовприемник)?
    РСВ-1 и ИС?
    2-НДФЛ?
    спасибо.

    До момента ликвидации по зарплатным налогам и соц.взносам отчетность сдается обычная квартальная и на дату ликвидации от своего имени. Потом все сдает правопреемник , включая в отчетность только то что начислено присоединенным работникам только в его организации.

    Даты ликвидации у меня точной нет, а по закону мы вроде должны отчеты по з/п сдать до внесения записи в ЕГРЮЛ, иначе штраф. Никак не могу понять, на какую дату я должна сформировать отчетность? на ориентировочную, а потом пересдавать? абсурд какой-то.

    У вас реорганизация в форме присоединения. После реорганизации есть правопреемник, который сдает все не сданные отчеты за вас. Никакого абсурда.

    Я уже "бегаю по потолку". Документы о реорганизации получим 16.10.2015, а вот запись ИФНС о прекращении деятельности могут внести до 16.10.2015, то есть и 14.10. и 15.10.2015г.
    ПФ настивает, что мы должны сдать отчетность до внесения записи в ЕГРЮЛ по ликивидируемой организации, иначе штраф, по 2-НДФЛ я тоже читала, что мы должны отчитаться до внесения записи с учетом начислений октября 2015г..
    Но вопрос первый: а на какую дату считать начисления по работникам?
    Вопрос второй: если работники фактически не увольняются, а переводятся к правопреемнику, то получается, что 15.10. я выплачу аванс, а зарплату только 31.10, соответственно и ндфл удержу и страховые взносы потом. Остатки по 70 (аванс) переходит к правопреемнику. Может и не надо делать начисление за первые несколько дней октября 2015г. по старой компании? За 9 месяцев отчет 4-ФСС и РСВ-1 сдала, правда не ставила там галочку "Прекращение деятельности". Кричтино ли это. Если эту логику применить, то мне остается только сдать 2-НДФЛ за 9 месяцев 2015г.

    Готовим отчет 4-ФСС в связи с реорганизацией в октябре, хотелось бы уточнить какой период ставить на тиульном листе -12, то есть за год, либо как для выделения средств для пособий - 10.
    На титульность листе есть место для галочки "прекращение деятельности", надо ли ее ставить в случае реорганизации путем присоеднинения, работники не будут уволены, а переведутся, хотя по сути организации уже не будет, можно ли считать это прекращением деятельности? спасибо.


    Прежнее юрлицо прекратит свою деятельность, хотя трудовые договоры работников продолжат своё действие у нового работодателя. Поэтому и отчеты должны быть сданы этим юрлицом до даты реорганизации с признаком прекращения деятельности. Период в отчете - год, даже если он не закончился. Отчет в ФСС и ПФР сдаёте за месяцы, в которых было начисление зарплаты и соотв. уплата взносов. Поэтому постарайтесь заплатить пораньше; если уплаты до даты реорганизации не предвидится, не включайте её в отчет, а передайте задолженность правопреемнику по передаточной ведомости. Выплаченный аванс по зарплате следует, ИМХО, также включить в передаточную для обложения НДФЛ у нового работодателя, а лучше всего, рассчитать и выплатить аванс с учетом удержания НДФЛ по году, ведь при реорганизации у этого налогового агента налоговый период закончится и должны быть завершены все расчеты по НДФЛ по работникам. И постараться выплатить всю начисленную зарплату с тем, чтобы до сдачи справок 2-НДФЛ уплатить весть исчисленный налог. И ещё - напечатайте всем сотрудникам справки 2-НДФЛ, т.к. у нового работодателя могут быть (и, скорее всего, будут) проблемы с их выдачей от имени прежнего налогового агента. Правопреемник не сможет сдать отчеты за прежнего работодателя, если такая возможность прямо не оговорена в законе.

    Последний раз редактировалось GSokolov; 12.10.2015 в 20:29 .

    Законность реорганизации предприятий – юридических лиц предусмотрена ст. 57 ГК РФ. Существует возможность реорганизовать предприятие путем его разделения, выделения, слияния, преобразования и присоединения. Возможно и сочетание указанных способов. Законом разрешена реорганизация двух или более фирм, имеющих различные правовые формы одновременно. Реорганизация предполагает значительную работу: сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности установленных форм в сжатые сроки за предшествующую организацию и за ее правопреемника.

    Бухгалтерская отчетность

    При реорганизации вновь образованное предприятие берет на себя обязанность сдать отчетность по итогам года за предшественника в трехмесячный срок после того, как окончен год (ст. 23-1(5) НК). Копия отчетности подается, кроме ИФНС, и в службу статистики. Период, за который в нее включаются сведения: с начала года и до даты, предваряющей дату государственной регистрации итогов реорганизации.

    Правопреемник составляет отчетность и за себя – так называемую вступительную. Она формируется из данных, переданных предшественником на основании передаточного акта и скорректированных на суммы хозяйственных операций, имевших место после его составления. Обычно акт составляется как можно ближе к дате реорганизации, а затем данные вместе с суммами корректировки на дату регистрации вносятся в оборотно-сальдовые ведомости и передаются правопреемнику (ФЗ №402 от 06-12-11 г., ст. 16-6,7). Дополнения к акту фиксируются.

    Внимание! Организации бюджетной сферы от составления первичной отчетности освобождаются.

    В контролирующие органы первая после реорганизации отчетность не сдается: обязанность ее предоставления возникает только по итогам года.

    Передаточный акт

    Несмотря на то что передаточный акт, как один из основных документов при реорганизации, упомянут в ст. 16-7 ФЗ №402, в которой и идет речь о бухгалтерской отчетности при реорганизации юр. лиц, его составление не является обязательным. По ст. 59-2 и ст. 58 ГК РФ он необходим, только если реорганизация проводится в форме разделения и выделения. Без подписанного сторонами передаточного акта в этом случае может последовать отказ в государственной регистрации предприятия-правопреемника (ст. 59-2, абз. 2). Об этом говорится и в совместном письме Минфина с ФНС №ГД-4-14/4182@ от 14-03-16 г.

    Передаточный акт формируется по принципу соответствия положениям ст. 59 (1) ГК РФ. Он содержит сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях реорганизуемого предприятия, с особым выделением спорных договоров и обязательств по ним. Кроме того, при его составлении руководствуются приказом Минфина №44н. В Приказе содержатся указания по составлению отчетности бухгалтерской службой в рассматриваемый нами период.

    Акт передачи включает:

    • бухгалтерскую отчетность;
    • инвентаризационные описи (обязательства, имущество);
    • пакет первичной документации по участкам учета;
    • расшифровки задолженностей;
    • документ, подтверждающий факт записи в ЕГРЮЛ об образовании правопреемников.

    Внимание! О реорганизации необходимо уведомить всех дебиторов и кредиторов предприятия и отразить факт уведомления в передаточном акте.

    Налоговая отчетность

    Несмотря на разнообразие вариантов реорганизации, существуют общие моменты при сдаче налоговой отчетности. Они изложены в ст. 55 НК РФ: налоговый период завершается датой преобразования, кроме НДС и иных налогов с налоговым периодом «квартал» («месяц»). Рассмотрим наиболее значимые из них.

    Налог на прибыль

    Отчетность сдается по данным налогового периода от начала года до преобразования, а значит, эта обязанность ляжет уже на учетную службу правопреемника. Правопреемник на практике обязан рассчитать две декларации: за предшественника и за себя, при этом не пропустив сроки их предоставления. Сдать декларацию закон требует не позднее 28 марта следующего года. Зачастую налоговая требует предоставить отчетность раньше – в срок, применяемый для расчетов по авансовым платежам (до 28 числа последующего месяца).

    Налог на имущество

    Сдается по аналогии с налогом на прибыль. При подаче отчетности за предшественника важно помнить, что предоставляются не данные по авансовому платежу, а декларация за период, в котором имела место реорганизация.

    Сроки сдачи стандартные – до 30 марта в следующем году. Как и в ситуации с налогом на прибыль, в случае преобразования ФНС зачастую требует предоставить декларацию раньше: в сроки, предусмотренные для авансовых расчетов, до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    В данном случае налоговый период – квартальный, в связи с чем существуют особенности сдачи декларации при преобразовании. Из инструкции по заполнению следует, что предшественник декларирует свои данные, полученные до преобразования, а правопреемник – свои, зафиксированные после даты реорганизации.

    Однако ФНС в письме №24-15/04265@ от 13-05-15 г. предлагает разъяснение, согласно которому правопреемник может составить единую декларацию, включающую показатели и предшественника, и его собственные. Здесь же содержится и вариант, при котором предшественник, получив согласие ФНС в письменном виде, самостоятельно и досрочно сдает декларацию за себя, до того как реорганизация завершилась регистрацией. Сроки подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

    Упрощенный налог

    Правила идентичны применяемым к налогу на прибыль. В декларацию включается период от начала года до преобразования, сдается она правопреемником. Срок стандартный — до 31 марта следующего за реорганизацией года.

    Налог на доходы с физических лиц

    Справки 2-НДФЛ, согласно законодательству, сдаются до 1 апреля следующего года (ст. 230(2) НК РФ). Фискальные органы зачастую требуют досрочной сдачи сведений от предшественника, утверждая, что существует обязанность сделать это до преобразования. При этом, по мнению контролирующих служб, правопреемник сдает сведения за себя, до 1. 02. Позиция содержится в ряде писем и разъяснений Минфина и ФНС (например, письмо Минфина №03-04-06/8-173 от 19-07-11), имеет очевидные правовые изъяны и может быть оспорена законным порядком. Возможность сдать сведения за себя и за фирму, существующую до преобразования, имеет правопреемник.

    Аналогично сдаются и прочие декларации, в сроки, установленные законом: по кварталу (месяцу) либо по годовым показателям. Стандартно правопреемник готовит два пакета документов: с данными за себя и предшественника. Подача корректирующих сведений возложена на правопреемника.

    Внимание! Декларирование показателей в ИФНС до преобразования — «авансом» — может привести к их существенному искажению. Оно оправдано лишь в ситуации, когда хозяйственная деятельность на предприятии-предшественнике фактически не ведется до указанной даты.

    При определении сроков подачи сведений учитывается перенос дат на более поздние, за счет выходных и праздничных дней.


    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


    Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    10 февраля 2020 г. в организации была проведена реорганизация в форме присоединения - ООО присоединилось к АО. В этот же день внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации. Бухгалтерскую отчетность за 2019 год и заключительную бухгалтерскую отчетность в ИФНС присоединенная организация не сдала.
    Как возможно это сделать правопреемнику (численность сотрудников свыше 100 человек)? Какие штрафные санкции за несдачу данного вида отчетности предусмотрены для правопреемника?


    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    1. Порядок заполнения правопреемником бухгалтерской отчетности для представления в налоговый орган (в том числе в электронном виде) не определен. На наш взгляд, можно заполнить реквизиты титульного листа аналогично правилам заполнения правопреемником декларации по налогу на прибыль (смотрите по тексту).
    2. Привлечение к ответственности правопреемника за непредставление годовой бухгалтерской отчетности по НК РФ маловероятно. Однако не исключено, что за непредставление отчетности может возникнуть административная ответственность.

    Обоснование позиции:

    Представление бухгалтерской отчетности правопреемником

    В силу ч.ч. 3 и 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ*(1) в общем случае организация (в целях формирования государственного информационного ресурса (далее - ГИР)) должна представить один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода*(2). Если организация не является субъектом малого предпринимательства, обязательный экземпляр отчетности за 2019 год представляется исключительно в виде электронного документа (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ (далее - Закон N 444-ФЗ)).
    Порядок представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования ГИР утвержден приказом ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/569@.

    Заключительная отчетность

    При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ*(3) о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения (ч. 2 ст. 16 Закона N 402-ФЗ).
    Согласно ч. 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ реорганизуемое в форме присоединения юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
    Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации российских организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Методическими указаниями N 44н*(4).
    В соответствии с п. 9 Методических указаний N 44н на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности присоединенной организацией, данной организацией составляется заключительная бухгалтерская отчетность.
    Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 *(5) и Приказом N 66н*(6) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности присоединенной организацией.
    Как указано в п. 20 Методических указаний N 44н, при реорганизации компании в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемой организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011630@).
    При этом ч. 4.1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ установлено, что на последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность, указанную в ч. 4 этой же статьи, не распространяются требования ст. 18 Закона N 402-ФЗ (эта норма внесена с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 1 Закона N 444-ФЗ)).
    Таким образом, нормы законодательства о бухгалтерском учете содержат требование о составлении присоединяемой организацией заключительной (последней) бухгалтерской отчетности.
    В то же время (как следует из прямого прочтения ч. 4.1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ) с 01.01.2020 последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность присоединяемой организации не требуется представлять в налоговый орган для целей формирования ГИР.
    На основании вышеизложенного полагаем, что действующее законодательство не требует представления заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемой организации в налоговые органы.
    На правопреемника обязанность по представлению последней бухгалтерской отчетности за прекратившую деятельность организацию также не возложена (в отличие от обязанностей по уплате налогов, исполняемых правопреемником в соответствии со ст. 50 НК РФ).
    Заметим, что ранее представители налогового органа указывали, что в случае неисполнения присоединенным лицом обязанности по составлению и представлению в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный год данная обязанность переходит к юридическому лицу, к которому присоединилось данное лицо (письмо ФНС России от 07.04.2014 N СА-4-7/6484 (доступно с сети Интернет), смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2009 N 16-15/047057 (здесь отмечается, что последнюю отчетность должна сдать реорганизуемая организация). Однако в связи с изменениями, внесенными в Закон N 402-ФЗ с 01.01.2020, считаем, что вышеприведенные письма утратили актуальность.

    Годовая отчетность

    В отношении представления в налоговый орган правопреемником присоединенной организации годовой бухгалтерской отчетности отметим следующее.
    Согласно п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета*(7) организации в общем случае обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.
    В пределах вышеуказанного срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.
    Заметим, что предыдущая редакция п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета содержала такую формулировку: "При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года". Это предложение было исключено приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
    То есть в настоящее время конкретную дату представления отчетности (в границах установленного законом срока) определяют учредители или общее собрание.
    Тем не менее очевидно, что для составления годовой бухгалтерской отчетности требуется определенное время (которое может быть разным для каждой конкретной организации).
    Статьей 34 Закона N 14-ФЗ*(8) установлено, что уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Такое собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. При этом к компетенции общего собрания участников относится в том числе утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).
    В рассматриваемом случае присоединенная организация прекратила свою деятельность 10.02.2020. Вполне возможно, что организация до этого срока не успела составить и (или) утвердить на общем собрании годовую бухгалтерскую отчетность. А с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации ее обязанность представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность прекращается, так как она снимается с налогового учета в качестве юридического лица (п. 5 ст. 84 НК РФ).
    При этом нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат требований и к правопреемнику о предоставлении годовой отчетности за присоединенную организацию за период до прекращения ее деятельности.
    Иными словами, если учредителями присоединенной организации до 10.02.2020 не была утверждена бухгалтерская отчетность за 2019 год и не был установлен срок ее представления, то формально можно говорить о том, что обязанность представлять такую отчетность правопреемником неочевидна.
    С другой стороны, приходится признать, что в случае непредставления в налоговый орган отчетности присоединенной организации за 2019 год пострадает ГИР - информация в нем будет неполной.
    Возможно поэтому на практике налоговые органы на местах считают подачу бухгалтерской отчетности правопреемником реорганизованной организации необходимой.
    Однако порядок представления бухгалтерской отчетности правопреемником за прекратившую деятельность организацию не урегулирован, поэтому при оформлении такой отчетности возникают вопросы, в частности, о порядке отражения данных в титульном листе бухгалтерского баланса. Дело в том, что какие-либо поля для указания информации о правопреемнике в формах бухгалтерской отчетности не предусмотрены.
    В такой ситуации, на наш взгляд, допустимо заполнить титульный лист бухгалтерской отчетности, сдаваемой правопреемником за присоединенную организацию, аналогично правилам заполнения правопреемником декларации по налогу на прибыль (некоторые специалисты рекомендуют поступить именно таким образом).
    В этом случае на титульном листе (в частности баланса) указывается:
    - ИНН правопреемника;
    - наименование реорганизованной (в данном случае - присоединенной) организации;
    - ОКВЭД реорганизованного общества;
    - местонахождение реорганизованного общества.
    Если отсутствует техническая возможности оформить отчетность в данном варианте в электронном виде, полагаем, что не остается иного варианта, как представить ее в бумажном виде лично (или по почте). К отчетности целесообразно приложить сопроводительное письмо с пояснением, что представляется отчетность за правопреемника.

    Ответственность правопреемника

    Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение сроков представления документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
    К таким документам (сведениям), которые лицо обязано самостоятельно представить в установленный НК РФ срок, относится и годовая бухгалтерская отчетность. Санкция за совершенное правонарушение установлена в размере 200 руб. за каждый не представленный в срок документ, который должен входить в ее состав.
    Вместе с тем обязанность представления отчетности, формирующей государственный информационный ресурс, предусмотрена не НК РФ, а ч. 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ*(1). В связи с этим полагаем, что ответственность, установленная п. 1 ст.126 НК РФ, не может применяться к организациям, в обязанность которых входит представление отчетности на основании ст.18 Закона N 402-ФЗ.
    Статьей 119.1 НК РФ предусмотрен штраф в размере 200 рублей за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ. В то же время ответственность за несоблюдение порядка представления бухгалтерской отчетности НК РФ не установлена. Косвенно такой вывод следует из письма Минфина России от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32310.
    За непредставление бухгалтерской отчетности в установленный НК РФ срок должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Сумма административного штрафа, подлежащая взысканию в этом случае, составит от трехсот до пятисот рублей.
    Из прямого прочтения ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ следует, что субъектом ответственности по указанной статье могут являться должностные лица тех организаций, отчетность которых не формирует государственный информационный ресурс.
    Полагаем, что должностные лица организаций, на которых возложена обязанность представления обязательного экземпляра отчетности в целях формирования государственного информационного ресурса, в случае его несвоевременного представления могут быть привлечены к ответственности на основании ст. 19.7 КоАП РФ (установлен штраф для должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей; для юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей).
    При этом обратим внимание, что в силу ч. 4 ст. 2.10 КоАП при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается присоединившее юридическое лицо.
    По нашему мнению, привлечение к ответственности правопреемника за непредставление годовой бухгалтерской отчетности по НК РФ маловероятно. Однако не исключено, что за непредставление отчетности может возникнуть административная ответственность.
    Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

    К сведению:
    Организация-правопреемник может воспользоваться правом налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России по вопросу представления бухгалтерской отчетности правопреемником (пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

    Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
    - Энциклопедия решений. Изменения в законодательстве, которые необходимо учесть при подготовке годовой отчетности 2019;
    - Энциклопедия решений. Ответственность за нарушение сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы;
    - Вопрос: ЗАО преобразовалось в ООО. Дата снятия с учета ЗАО и постановки на учет ООО - 05.03.2015. Адрес не изменялся. ЗАО являлось плательщиком НДС, земельного налога, налога на имущество, налога на прибыль, взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ, налоговым агентом по НДФЛ и успело сдать за 2014 год отчетность по НДС (за IV квартал 2014 года), земельному налогу, НДФЛ, отчеты в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ. За 2014 год ЗАО осталось сдать отчетность по налогу на имущество, налогу на прибыль и бухгалтерскую отчетность, в том числе отчетность в органы статистики. Кто и как должен сдать оставшуюся отчетность за 2014 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)
    - Вопрос: Произошла реорганизация нескольких организаций (ООО, общая система налогообложения) в форме слияния. Правопреемник применяет УСН. Обязаны ли реорганизуемые организации сдавать последнюю бухгалтерскую отчетность и первую бухгалтерскую отчетность (правопреемника) в органы статистики и в налоговые органы? Обязаны ли реорганизуемые организации проводить аудит последней бухгалтерской отчетности (валюта баланса на конец предыдущего отчетного года - более 60 млн. руб.) и подавать аудиторское заключение в органы статистики? В какие сроки правопреемник должен сдать за реорганизуемые организации декларации по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Овчинникова Светлана

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

    6 апреля 2020 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    -------------------------------------------------------------------------
    *(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
    *(2) До 01.01.2020 обязанность налогоплательщика-организации представлять в налоговый орган по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность была установлена п. 5 ст. 23 НК РФ. С 01.01.2020 в п. 1 ст. 23 НК РФ добавлен пп. 5.1, которым предусмотрена обязанность представления в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только теми организациями, отчетность которых не формирует ГИР в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
    Смотрите также Обзор основных изменений части первой НК РФ - 2020 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ), Информационное сообщение Минфина России от 30.01.2020 N ИС-учет-22).
    *(3) Единый государственный реестр юридических лиц.
    *(4) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
    *(5) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
    *(6) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
    *(7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
    *(8) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

    Здравствуйте, к сожалению Вы не указали форму реорганизации, что приводит к предоставлению обширной информации.
    При реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику в соответствии со ст. 58 ГК РФ. Это общее правило относится и к отчетности по страховым взносам, за исключением реорганизации в форме выделения.

    РСВ при реорганизации в форме выделения
    При реорганизации в форме выделения реорганизуемое юридическое лицо продолжает свое существование и, соответственно, самостоятельно на общих основаниях по истечении расчетного (отчетного) периода в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет отчетность по страховым взносам.
    Сдача РСВ при выделении
    Расчетным периодом по страховым взносам при выделении признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. РСВ подается не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом:
    - за I квартал 2019 г. - 30.04.2019;
    - полугодие 2019 г. - 30.07.2019;
    - 9 месяцев 2019 г. - 30.10.2019;
    - 2019 г. - 30.01.2020.
    Заполнение РСВ при выделении
    На титульном листе в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код "4", что соответствует реорганизации в форме выделения.
    Организация, из которой выделилось одно или несколько юридических лиц, в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до дня создания новых организаций, то есть до дня их государственной регистрации.

    РСВ при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования
    При реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования реорганизуемое юридическое лицо прекращает свое существование и отчетность по нему представляется его правопреемником.
    Сдача РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
    Для случаев реорганизации установлено, что расчетным периодом признается период с начала календарного года (либо даты создания организации, если она создана в том же году, что и реорганизована) до дня государственной регистрации реорганизации.
    За этот период нужно сдать РСВ (если он не был сдан до дня завершения реорганизации). Специального срока сдачи РСВ для таких случаев законодательством не установлено. Поэтому нужно ориентироваться на общий срок - не позднее 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом.
    Заполнение РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
    При представлении правопреемником расчета за последний расчетный (отчетный) период и уточненных РСВ за реорганизованное юридическое лицо (при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования) на титульном листе указывается:
    - в поле "По месту нахождения (учета) (код)" - "217";
    - в верхней части - ИНН и КПП организации-правопреемника;
    - в поле "Расчетный (отчетный) период (код)" указывается "51", "52" или "53" - соответственно для I квартала, полугодия или 9 месяцев при реорганизации либо "90" - для года при реорганизации;
    - в поле "Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" - наименование реорганизованной организации;
    - в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" - код из справочника в соответствии с Приложением N 2 к Порядку, соответствующий форме реорганизации;
    - в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" - ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
    В разд. 1 расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
    Вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо по своим обязательствам представляет расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором оно создано. При этом ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрена передача правопреемнику базы для исчисления страховых взносов. При определении предельной величины базы для начисления страховых взносов организация-правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Реорганизованное юридическое лицо в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня государственной регистрации реорганизации.

    В связи с поступающими вопросами из региональных компаний просим разъяснить в какие сроки должны быть сданы заключительные отчеты в ФСС и ПФ РФ присоединяемыми ДЗО согласно требований закона.
    Реорганизация в форме присоединения 23 ДЗО запланирована на 01.11.2014 (этой датой они д.б. исключены из ЕГРЮЛ)
    Какое наименование юридического лица и рег. номер следует указывать в заключительной отчетности присоединяемых ДЗО?
    И еще. ПФ РФ на местах требует сдать отчетность 31.10.14 (как?! ЗП за октябрь еще не начислена!). В противном случае грозит сообщить в налоговую о приостановке реорганизации.
    Что это за процедура такая? Как они могут что-то приостановить, если ДЗО уже исключено из ЕГРЮЛ? Не могли бы вы нам разъяснить поведение ПФ РФ.

    В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ[1] в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

    Таким образом, после завершения реорганизации предоставление расчетов по начисленным страховым взносам осуществляется правопреемником реорганизованной организации.

    Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

    Следовательно, по нашему мнению, обязанность по предоставлению отчетности возлагается на правопреемника после даты реорганизации, т.е. после момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

    В рассматриваемом случае, Ваша организация присоединяет к себе дочерние компании, соответственно, правопреемником, на которого возлагается обязанность по предоставлению отчетности, также является Ваша организация. В связи с этим, по нашему мнению, исполнить обязанности по предоставлению отчетности за дочерние компании после их реорганизации (т.е. прекращения их деятельности) должна Ваша организация. Иного порядка, в том числе предоставления отчетности реорганизуемой организацией отчетности после прекращения ею своей деятельности или в последней день деятельности, нормами действующего законодательства не установлено. Соответственно, по нашему мнению, дочерние компании после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности, не смогут предоставить самостоятельно отчетность.

    Подводя итог вышесказанному, по нашему мнению, до даты реорганизации отчетность по страховым взносам должны предоставлять дочерние компании под своими регистрационными номерами по месту своего нахождения.

    После проведения реорганизации отчетность по ранее начисленным выплатам и страховым взносам будет предоставляться Вашей организацией.

    Согласно пункту 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов отчетность, а именно:

    -в ПФР РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

    -в ФСС РФ не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

    В рассматриваемом случае, последним отчетным периодом является 9 месяцев. Соответственно, отчет за этот период должен быть предоставлен не позднее 15 октября и 15 ноября соответственно.

    Вместе с этим, дочерние организации хоть и смогут произвести начисление заработной платы и страховых взносов в последний день работы (т.е.31.10.14), уплатить их[2] и подать отчетность они уже не будут иметь возможности.

    В связи с этим, по нашему мнению, на основании пункта 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, уплату страховых взносов и предоставление отчетности за дочерние компании должна будет произвести Ваша организация, в установленные Законом № 212-ФЗ сроки.

    Вместе с этим, следует отметить, что предоставление отчетности Вашей организацией за дочерние компании, в качестве правопреемника, возможно только в отношении страховых взносов в ФСС РФ (4-ФСС РФ), но не в отношении всех пенсионных страховых взносов.

    Начиная с представления отчетности за I квартал 2014 года, применяется форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п.

    Указанная форма содержит не только расчет страховых взносов, но также и сведения персонифицированного учета. При этом формы персонифицированного учета (СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2), которые использовались ранее, с отчетности за 1 квартал 2014 не применяются.

    В связи с этим, сроки и порядок предоставления отчетности ПФР, предусмотренный Законом 212-ФЗ, изменяется.

    Пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ[3] установлено, что страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения:

    1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

    2) фамилию, имя и отчество;

    3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

    4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

    5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

    6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

    7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

    8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

    9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

    10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

    Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, страхователь представляет в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

    Страхователь представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют указанные сведения в том же порядке.

    Приведенные сведения являются сведениями персонифицированного учета, которые теперь включены в форму РСВ-1 ПФР. Соответственно, предоставление данных сведений предполагает предоставление расчета РСВ-1 ПФР.

    Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что при реорганизации страхователя - юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя - юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

    Таким образом, реорганизуемое юридическое лицо предоставляет в ПФР РФ сведения в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее подачи в налоговый орган документов для регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (разделение, слияние и т.д., кроме присоединения).

    Если при реорганизации в форме присоединения происходило увольнение работников присоединенного юридического лица, то в ПФР РФ подаются сведения на этих работников. Срок направления сведений - не позднее дня обращения в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

    Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что реорганизуемые организации в форме присоединения предоставляют сведения в ПФР только в отношении уволенных лиц.

    При этом, поскольку Законом № 27-ФЗ не установлено каких-либо исключений в отношении причин увольнения (например, увольнение только в связи с реорганизацией), указанное выше требование, по нашему мнению, распространяется на всех уволенных работников, независимо от причины их увольнения.

    Согласно статье 75 ТК РФ реорганизация организации не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. То есть действие трудовых договоров не прерывается, меняется только работодатель как сторона договора.

    Соответственно, Ваша организация, к которой присоединяются дочерние компании, является правопреемником по трудовым договорам с работниками. На этом основании Ваша организация будет в дальнейшем отчитываться по начисленным и уплаченным страховым взносам по таким договорам.

    В отношении уволенных сотрудников, по нашему мнению, такого правопреемства нет, так как трудовые отношения были прекращены до реорганизации. То есть, в отношении этих сотрудников у Вашей организации нет прав на предоставление сведений по ним, так как с ними Организация никогда не являлась (и не является после реорганизации) страховщиком и не состояла в трудовых отношениях.

    В связи с этим, по нашему мнению, Законом № 27-ФЗ предусмотрена вышеуказанная норма.

    При этом, на наш взгляд, сведения об уволенных сотрудниках дочерние предприятия должны предоставлять только в отношении тех сотрудников, по которым ранее не предоставлялись сведения. То есть, если за период с 01.01.14 по 30.09.14 дочерние компании отчитались, то соответственно, сведения необходимо подать по тем сотрудникам, которые были уволены в период с 01.10.14 до дня прекращения деятельности дочерними компаниями.

    В отношении остальных сотрудников, с которыми сохранились трудовые отношения, сведения будут предоставляться Вашей организацией в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

    Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, отчетность в ПФР должна предоставляться следующим образом:

    - Дочерние компании предоставляют форму РСВ-1 ПФР по уволенным сотрудникам в срок не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний. Поскольку расчет предоставляется дочерними компаниями, то соответственно регистрационные номера должны быть указаны этих компаний и предоставлять отчет они должны от своего имени;

    - Ваша организация предоставляет форму РСВ-1 ПФР по остальным сотрудникам в срок не позднее 17.11.14. Организация предоставляет расчет от своего имени и со своим регистрационным номером.

    Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Ваша организация, как правопреемник должна предоставить расчет 4-ФСС РФ (не позднее 15 октября), а также уплатить начисленные дочерними компаниями страховые взносы (как в ФСС, так и в ПФР).

    Расчет РСВ-1 ПФР должны предоставить дочерние компании (в отношении уволенных сотрудников) самостоятельно не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний, т.е. 01.11.14.

    В отношении остальных сотрудников расчет РСВ-1 ПФР должна предоставить Ваша организация не позднее 17.11.014[4].

    В отношении приостановления реорганизации, в случае, не предоставления отчетов в ПФР РФ, отмечаем следующее.

    По нашему мнению, реорганизация юридического лица может не состояться в следующих случаях:

    -отмена решения о реорганизации самим юридическим лицом (данный вариант мы рассматривать не будем);

    -приостановление или отказ в регистрации реорганизации.

    Исчерпывающий перечень оснований для приостановления или отказа в предоставлении государственной услуги установлен пунктами 49-51 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских хозяйств), утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.12 № 87н (далее по тексту - Административный регламент).

    Согласно пункту 50 Административного регламента отказ в предоставлении инспекцией государственной услуги допускается, в том числе случае наличия сведений о невыполнении требований по представлению в территориальный орган ПФР РФ сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ.

    Как было указано выше, пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлен перечень сведений персонифицированного учета.

    Поскольку применяемая на данный момент форма РСВ-1 ПФР включает помимо расчета страховых взносов ещё и персонифицированные сведения, по нашему мнению, в данном случае, следует исходить из того, что рассматриваемый отказ может быть получен, в том числе при не предоставлении отчета РСВ-1 ПФР.

    Таким образом, налоговый орган может отказать в регистрации реорганизации в случае, наличия сведений о не предоставлении присоединяющейся организацией расчета по форме РСВ-1 ПФР.

    [1] Федеральный закон от 24.06.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

    [2] В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

    [3] Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

    [4] Поскольку срок предоставления расчета 15.11.2014 попадает на выходной день, то он переносится на ближайший рабочий – 17.11.2014.

    Читайте также: