Как применять пониженный тарифы по пенсионным взносам

Какие изменения учитывать при расчетах взносов

По Закону № 102-ФЗ все относящиеся к малому и среднему бизнесу, выплачивающие доходы физлицам, в 2020 году применяют пониженные тарифы страховых взносов:

  • 10% – на пенсионные взносы (ОПС) (причем, как в пределах базы по взносам в размере 1 292 000 руб., так и выше ее);
  • 0% – на обязательное соцстрахование (ОСС) по временной нетрудоспособности, материнству, беременности и родам (ВНиМ и БиР) (независимо от превышения базы по взносам – в размере 912 000 руб.);
  • 5% – на ОМС (без применения базы).

При этом пониженный тариф начинает действовать, если выплата превышает 1 МРОТ (по замыслу законодателей, данный факт должен стимулировать работодателей увеличивать маленькие зарплаты).


Ежемесячное деление сумм на облагаемые по прежними и по сниженным тарифам взносов, при котором надо еще учитывать превышение предельной базы для ОПС и ОСС, вызвало массу вопросов у бухгалтеров. На эти вопросы взялась отвечать ФНС: письмо от 13.07.2020 № БС-4-11/11315 содержит в том числе практические примеры расчетов, с которыми нужно ознакомиться и учитывать их в работе.

Расчет пониженных взносов на ОПС при превышении предельной базы


В пользу работника за январь-март 2020 года произведены выплаты в размере 1 200 000 рублей. За апрель 2020 года указанному работнику начислено еще 200 000 рублей. То есть, сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле 2020 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на:

(1 200 000 + 200 000) — 1 292 000 = 108 000 рублей.

200 000 — 108 000 = 92 000 рублей — величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.

В этом случае по обычным тарифам страховых взносов облагают часть выплат за апрель 2020 года, не превышающую величину МРОТ, т. е. 12 130 рублей.

Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 92 000 — 12 130 = 79 870 рублей облагают страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%.

Часть выплат, превышающую с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 108 000 рублей облагают страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%.

Расчет взносов на ОПС за апрель 2020:

  1. 12 130 × 22% = 2668,60
  2. 79 870 × 10% = 7987,00
  3. 2668,60 + 7 987,00 = 10 665,60 руб.

Расчет пониженных взносов на ОСС


В пользу работника за период январь-март 2020 года сделаны выплаты в размере 750 000 рублей. За апрель 2020 года указанному работнику начислено еще 250 000 рублей.

Сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, в апреле 2020 превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ на:

(750 000 + 250 000) — 912 000 = 88 000 рублей.

250 000 — 88 000 = 162 000 рублей — величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.

В этом случае по обычным тарифам страховых взносов облагают часть выплат за апрель 2020 года, не превышающую величину МРОТ, т. е. 12 130 рублей.

Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, в размере 162 000 — 12 130 = 149 870 рублей облагают страховыми взносами на ОСС на ВНиМ по тарифу 0%.

Часть выплат, превышающую с начала расчетного периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВниМ, в размере 88 000 рублей не облагают страховыми взносами на ОСС на ВНиМ на основании п. 2 ст. 425 НК РФ.

Расчет взносов на ОСС за апрель 2020:

  1. 12 130 × 2,9% = 351,77
  2. 149 870 × 0% = 0 руб.

Расчет пониженных взносов за дополнительные выходные дни, предоставленные работнику по закону

Если оплата доп. выходных возмещается из ФСС по ст. 262 ТК РФ (например, дополнительные выходные предоставлены для ухода за ребенком-инвалидом), она должна облагаться взносами в общем порядке.

С учетом особенностей, установленных для МСП, страхователь должен облагать взносами часть таких выплат за месяц:

  • в пределах МРОТ – по ставке 30%;
  • превышающую МРОТ – по ставке 15%.

Чтобы ФСС без проблем возместил указанные расходы, нужно сделать расчет так:

  1. Определить долю (пропорцию) выплат за дополнительные выходные дни в общем объеме выплат за месяц.
  2. Умножить полученное значение на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.


Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физлица составляет 75 000 рублей, из них 15 000 рублей — оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.

С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:

12 130 × 30% + (75 000 — 12 130) × 15% = 13 069,50 рублей.

Доля оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет:

15 000 / 75 000 = 0,2.

Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:

13 069,50 × 0,2 = 2613,90 рублей.

Страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, учитывая положения Федерального закона № 213-ФЗ, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования РФ в размере 2613,90 рублей.

Обзоры КонсультантПлюс

Пониженные тарифы страховых взносов — это право платить страховое обеспечение за наемных работников в гораздо меньшем размере. Рассмотрим особенности законодательства в части применения пониженных тарифов по страховым взносам в 2020 году на актуальных примерах.

Особенности страхового обеспечения в 2020 году

С 01.01.2017 изменен порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц на территории России. Новый порядок устанавливают:

  • Налоговый кодекс, а именно главы 2.1 и 34, в части страховых взносов, администрируемых ФНС;
  • ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части ФСС НС и ПЗ. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратил свою силу 31.12.2016.

На основании действующего законодательства некоторые страхователи могут претендовать на значительное снижение размеров обязательных платежей на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в 2020 году (льгот) для страхователей определяют:

  • ст. 427 НК РФ;
  • ст. 21 № 125-ФЗ (в 2017-2020 гг. определен п. 2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016).

С 2017 года льготным категориям юридических лиц, указанным в ст. 427 НК, нет необходимости специально уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ждать официального ответа (разрешения или отказа). Информация о применении льготы будет определена из единого расчета по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов

Ставки тарифов, установленных для льготных категорий, указаны в ст. 427 НК РФ.

При выполнении определенных условий льготы предоставляются:

  • обществам, партнерствам на УСН;
  • российским ИТ-компаниям;
  • владельцам российских судов;
  • некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
  • ряду других.

С 2020 года законодатели отменили льготы по страховым взносам в отношении целого ряда экономических субъектов. К таковым относят:

  • организации и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ ;
  • аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющие ЕНВД;
  • ИП на ПНС — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанной в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ).

Полный перечень хозяйствующих субъектов, имеющих право получить льготу по страховым взносам (гл. 34 НК), подтверждающие документы на право применения льготируемых ставок и значения ставок взносов, представлены в виде таблицы.

Наименование хозяйствующего субъекта

Ставка на случай ВНиМ

Хозяйственные общества и партнерства

Деятельность практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности:

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 1 п. 1;
  • ставка — пп. 1 п. 2,
  • прочие условия - п. 3, п. 4.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий

Деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения (договоры) с органами управления особыми экономическими зонами):

  • разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа;
  • оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
  • устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Организации имеют право использовать данную льготу:

  1. Для вновь созданных, если:
    • аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
    • доля доходов от указанных видов деятельности составляет не менее 90 % в общем объеме доходов организации за указанный период;
    • среднесписочная численность — не менее 7 человек.
  2. Для организаций, не являющихся вновь созданными, если:
    • аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
    • доля доходов от указанных видов деятельности составляет по итогам 9 мес. года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 90 % в общем объеме доходов организации за указанный период;
    • среднесписочная численность — не менее 7 человек.

Доходы определяются в рамках ст. 248 НК РФ, при этом не включаются доходы, указанные в п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ:

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 3 п. 1;
  • ставка — пп. 1.1 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 5.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.

Плательщикам, производящим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна

Экипажи судов зарегистрированы в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ.

Норма ст. 427 НК РФ:

Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на УСН

Сфера деятельности в следующих областях:

  • соц. обслуживание граждан;
  • научные исследования разработок;
  • образование;
  • здравоохранение;
  • культура и искусство;
  • массовый спорт (за исключением профессионального).

Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий:

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 7 п. 1;
  • ставка — пп. 3 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 7.

Благотворительные организации на УСН

Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении:

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 8 п. 1;
  • ставка — пп. 3 п. 2;
  • прочие условия — п. 3., п. 8.

Организации (ИП), осуществляющие деятельность в рамках соглашений с органами особых экономических зон

Деятельность в рамках:

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 2 п. 1;
  • ставка — пп. 1 п. 2;
  • прочие условия — п. 3.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.

Организации, получившие статус участников проекта «Сколково»

Осуществляют следующие виды деятельности в рамках закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ:

  • исследования;
  • разработка;
  • коммерциализация результатов.

Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта «Сколково», с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника.

В случае если совокупный размер прибыли превысил 300 млн рублей, то действие ставок по пониженным тарифам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного объема прибыли. Размер прибыли рассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором объем выручки участника проекта превысит один миллиард рублей.

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 10 п. 1;
  • ставка — пп. 4 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 9.

Организации (ИП), получившие статус участника свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя

Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ.

Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса участника свободной экономической зоны (СЭЗ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника

Особенности применения льготы определены в Письме ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18297@ и Письме Минфина России от 10.09.2018 № 03-15-07/64834.

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 11 п. 1;
  • ставка — пп. 5 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 10.

Организации (ИП), получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития

Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ.

Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус.

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 12 п. 1;
  • ставка — пп. 5 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 10.

Организации (ИП), получившие статус резидента свободного порта «Владивосток»

Осуществляют деятельность в рамках закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ.

Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента свободного порта «Владивосток» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус.

Норма ст. 427 НК РФ:

  • субъекты — пп. 13 п. 1;
  • ставка — пп. 5 п. 2;
  • прочие условия — п. 3, п. 10.

Российские организации, включенные в Единый реестр резидентов ОЭЗ Калининградской области

Деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Сведения должны быть подтверждены соответствующим свидетельством резидента ОЭЗ.

Норма закреплена в пункте 11 статьи 427 НК РФ.

Российские компании, создающие и реализующие анимационные продукты

Деятельность субъекта напрямую связана с производством и реализацией произведенной анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и(или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции.

Разъяснения по применению льготы содержит Письмо Минкультуры России от 14.12.2018 № 2376-03-5 и Письмо ФНС России от 25.04.2018 № БС-4-11/7965@.

Обратите внимание, что предусмотрены исключительные положения для вновь созданных субъектов и не являющихся вновь созданными.

Нормативы закреплены в пункте 12 статьи 427 НК РФ.

Как рассчитать и что нового будет в расчете по взносам за полугодие 2020 года?

Сегодня будем разбирать письма ФНС России.

Первое, что рассмотрим - Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ “О пониженных тарифах страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства”, выпущенное в виде разъяснений к Федеральному закону от 01.04.2020 N 102 - ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

102-ФЗ мы уже рассматривали. Теперь настало время ознакомиться с мнением ФНС о пониженных тарифах страховых взносов с 01 апреля 2020 года.

Еще раз вспомним, что с 01 января 2021 года будут применяться следующие пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законом на начало расчетного периода:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

Это с 01 января 2021 года, а что сейчас?

С 01 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (Статья 6 102-ФЗ):

в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (12130 рублей) , установленного федеральным законом на начало расчетного периода (01 января 2020 года) , применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;

б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.

Таким образом, с 01 апреля 2020 года для субъектов малого и среднего предпринимательства установлены тарифы страховых взносов, которые продолжат действовать и в 2021 году. Отличия будут в величине МРОТ, который берется на начало расчетного периода, т. е. года. В 2021 году будем использовать МРОТ, установленный на 01 января 2021 года, а сейчас используем МРОТ, установленный на 01 января 2020 года, т. е. 12130,00 рублей (Федеральный закон от 27.12.2019 N 463-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Почему берем МРОТ именно на начало года?

Потому что берем МРОТ на начало расчетного периода , а для это смотрим в Главу 34 «Страховые взносы». Статья 423. Расчетный период. Отчетный период.

1. Расчетным периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если начисления в пользу физического лица меньше 12 130,00 рублей в месяц, то используем прежние тарифы страховых взносов (Статья 425 НК РФ):

Пенсионный фонд — 22%,

Фонд социального страхования — 2,9%,

Фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%.

С 01 по 30 июля 2020 года организациям предстоит сдать расчет по страховым взносам, в котором нужно будет отразить суммы страховых взносов за полугодие 2020 года , рассчитанные по разным ставкам.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ .

До внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 при заполнении расчета будем указывать код тарифа плательщика страховых взносов "20".

До внесения соответствующих изменений в Приложение N 7 при заполнении подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица", раздела 3 Расчета указывают коды категории застрахованного лица :

МС - Физические лица, у которых часть выплат, подлежащая обложению взносами, превышает МРОТ.

ВЖМС - Застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории Российской Федерации, у которых часть выплат, подлежащая обложению взносами, превышает МРОТ.

ВПМС - Иностранные граждане или лица без гражданства, у которых часть выплат, подлежащая обложению взносами, превышает МРОТ.

Чиновники дали новые комментарии по порядку начисления пониженных страховых взносов (письма Минфина от 23.10.2020 № 03-15-06/92642, ФНС от 13.07.2020 № БС-4-1/11315@).

Напомним, что для плательщиков, относящихся к категории МСП, начиная с выплат за апрель, применяются пониженные тарифы взносов в размерах:

  • 10% — на ОПС как в пределах базы по взносам в размере 1292 тыс. руб., так и сверх нее;
  • 0% — на ОСС, независимо от превышения базы по взносам в размере 912 тыс. руб;
  • 5% — на ОМС.

При этом сниженные ставки применяются исключительно к части выплат за месяц, превышающей МРОТ (12 130 руб.).

Если сумма выплат в пользу работника нарастающим итогом с начала года превышает предельную величину базы по взносам на ОПС или от ВНиМ, то суммы такого превышения облагаются взносами на ОПС по тарифу 10%, от ВНиМ — 0%.

Такое распределение тарифов, применяемых к одной и той же сумме дохода за месяц, усложняет расчеты, поэтому лучше объяснить на примерах.

Расчет взносов по пониженным тарифам на ОПС

Зарплата за январь-июль 2020 — 850 000 руб.

Зарплата за август 2020 — 450 000 руб.

Итого: 1 300 000 руб.

Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 8 000 руб. (1 300 000 руб. – 1 292 000 руб.). За август укладывается в лимит по предельной базе 442 000 руб. (450 000 руб. – 8000 руб.). С учетом того, что сниженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, расчет взноса на ОПС по работнику из примера будет таким:

442 000 руб. – 12 130 руб.= 429 870 руб. x 10 % = 42 987 руб.

12 130 руб. x 22 % = 2668,60 руб.

Часть выплат, превышающая предельную базу, облагается по ставке 10%.

8 000 x 10 % = 800 руб.

42 987 руб. + 2668,60 руб. + 800 руб. = 46 455,60 руб.

Расчет взносов по пониженным тарифам на ОСС

Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 388 000 руб. (1 300 000 руб. – 912 000 руб.). За август в лимит по предельной базе попадает 62 000 руб. (450 000 руб. – 388 000 руб.). Принимаем во внимание МРОТ, облагаемый по «старому» тарифу и получаем:

62 000 руб. – 12 130 руб.= 49 870 руб. х 0% = 0

12 130 руб. х 2,9% = 351,77 руб.

Часть выплат, превышающая предельную базу, облагается по ставке 0%.

388 000 x 0% = 0 руб.

Таким образом, платеж за август составит 351,77 руб.

Кроме типовых ситуаций в письме ФНС № БС-4-1/11315@ разобран расчет взносов, компенсируемых ФСС, за работников, которым предоставляются дополнительные выходные дни по законодательству, в частности для ухода за ребенком-инвалидом.

Еще примеры расчета пониженных взносов смотрите в Типовой ситуации КонсультантПлюс. Напоминаем, что это можно сделать бесплатно, оформив тестовый доступ к системе К+.

Если для плательщиков, относящихся к категории МСП, начиная с выплат за апрель, применяются пониженный тариф взносов на ОПС в размере 10 ПРОЦЕНТОВ – на ОПС как в пределах базы по взносам в размере 1 292 тыс. руб., ТАК И СВЕРХ НЕЕ, то почему в Расчете взносов по пониженным тарифам на ОПС превышение всех выплат над предельной величиной базы (108 000 руб.) не облагается взносами по тарифу 10%, и вообще никак не облагается?

В письме от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ ФНС разъясняет алгоритм расчета страховых взносов помесячно на 2020 год, в том числе на апрель 2020:
Страховые взносы, исчисленные за апрель = База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ x 30% + (База (за 4 месяца) — База (за 3 месяца) — выплаты МРОТ) x 15% — страховые взносы, исчисленные за январь—март.

Согласно данной формуле расчета страховых взносов у меня получился расчет взносов в части ОПС при условиях, данных в Вашем примере, такой:
Страховые взносы на ОПС за апрель 2020 = 1200000 * 22% + 12130 * 22% + (1400000 – 1200000 – 12130) * 10% - 264000 = 21455,60 руб.
Та же сумма получается и другим способом: 12130 * 22% + (апрель 200000 – МРОТ 12130) * 10% = 21455,60 руб.
Или не так.


Уменьшение страховых взносов с 30 до 15% — еще одна мера, предложенная российскими законодателями для поддержки бизнеса в период эпидемии коронавируса. Однако указанное снижение страховых взносов в 2020 году затронет далеко не всех хозяйствующих субъектов. Кому разрешат использовать льготные ставки? Каким образом будут рассчитываться взносы? Рассказываем в нашей статье.

Для каких субъектов предусмотрено снижение страховых взносов

Изменения, основанные на поручениях президента правительству, были изложены в федеральном законе от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую. ». Согласно ему возможность уменьшить страховые взносы с 30 до 15 процентов есть у всех представителей малого и среднего бизнеса.

Критериями для попадания в реестр субъектов МСП, публикуемый на сайте налоговой инспекции, являются:

  • средняя численность работников: для микропредприятий — до 15 человек, для малых предприятий — до 100, для средних — до 250;
  • годовой доход: для микропредприятий — не более 120 млн руб., для малых — не более 800 млн руб., для средних — не более 2 млрд руб.;
  • по структуре уставного капитала компании или по доле владения прочими юридическими лицами: 25% или 49% в зависимости от категории владельца.
Сниженные ставки действуют с 1 апреля 2020 года. Законом № 102-ФЗ оговорен их срок — до 31 декабря 2020 года (ст. 6). В соответствии со ст. 2 изменения будут внесены в НК РФ, а с 1 января 2021 года указанные ставки будут действовать бессрочно.

Уменьшение страховых взносов — значения ставок

  • на 22% — по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • 5,1% — по взносам на обязательное медстрахование (ОМС);
  • 2,9% — по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Обратите внимание! Взносы на страхование от несчастных случаев подчиняются положениям федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Принимаемые в настоящий момент изменения этот нормативный акт не затрагивают.

  • 10% — на ОПС;
  • 5% — на ОМС;
  • 0% — на ВНиМ.
Применять сниженные ставки можно не ко всей сумме дохода, начисленного в пользу физлица. На сумму вознаграждения за месяц в пределах установленной минимальной величины оплаты труда взносы придется начислить в прежнем порядке, т. е. по ставкам 22%, 5,1% и 2,9%. Пониженные ставки распространяются на сумму превышения месячного вознаграждения над величиной МРОТ.

Обратите внимание! На 2020 год размер минимальной оплаты труда, установленной на федеральном уровне, составляет 12 130 руб. Региональный МРОТ на расчет взносов не влияет.

Как сделать расчет страховых взносов в 2020 году при снижении ставок

За май 2020 года в ООО «СтройПроектМонтаж» была начислена заработная плата:

  • ведущему инженеру Владимирову К. В. — 50 000 руб.
  • уборщице Смирновой Г. В., принятой на полставки, — 11 000 руб.
Необходимо рассчитать величину взносов к уплате в бюджет за май с зарплаты работников.

Организация является субъектом среднего предпринимательства и включена в соответствующий реестр ФНС, в связи с чем она имеет право уменьшить страховые взносы с 30 до 15% при превышении месячной зарплаты каждого работника над величиной МРОТ.

С зарплаты Владимирова в части, не превышающей МРОТ, т. е. 12 130 руб., сумму взносов нужно посчитать по стандартным ставкам 22, 5,1 и 2,9%:

  • на ОПС = 12 130 × 22% = 2668,60 руб.,
  • на ОМС = 12 130 × 5,1% = 618,63 руб.,
  • на ВНиМ = 12 130 × 2,9% = 351,77 руб.
С суммы превышения зарплаты ведущего инженера над МРОТ используются новые ставки 10, 5 и 0%. То есть с 37 870 руб. (50 000 - 12 130) взносы будут рассчитаны следующим образом:

  • на ОПС = 37 870 × 10% = 3 787 руб.
  • на ОМС = 37 870 × 5% = 1 893,50 руб.
  • на ВНиМ = 37 870 × 0% = 0.
Зарплата Смирновой не превышает МРОТ, поэтому взносы с нее считаются в обычном порядке:

  • на ОПС = 11 000 × 22% = 2 420 руб.,
  • на ОМС = 11 000 × 5,1% = 561 руб.,
  • на ВНиМ = 11 000 × 2,9% = 319 руб.
Итого за май по организации нужно заплатить

  • на ОПС =2668,60 +3787 + 2420 = 8875,60 руб.,
  • на ОМС = 618,63 + 1893,50 + 561 = 3073,13 руб.,
  • на ВНиМ = 351,77 + 0 + 319 = 670,77 руб.

Одним из мероприятий по поддержке бизнеса в сложных экономических условиях стало снижение ставок страховых взносов, уплачиваемых за наемных сотрудников. Льготы будут распространяться не на всех бизнесменов, а на тех, кто соответствует ряду критериев.

  • 💡 Для кого предусмотрено снижение страховых взносов
  • ⏰ Срок действия сниженных ставок
  • 👇 К каким доходам можно применить
    • А что с фиксированными ставками?
  • ⭐ Как это действует
    • Пример расчета в 2020 году
  • ❓ Часто задаваемые вопросы

💡 Для кого предусмотрено снижение страховых взносов

Инициатива по снижению страховых взносов была озвучена Президентом в первом обращении от 25 марта по ситуации, связанной с распространением коронавируса. С учетом того, что зарплатные налоги являются весомой статьей затрат предпринимателей, то предоставленные льготы станут эффективной мерой поддержки.

Уже 1 апреля Госдума одобрила двукратное снижение страховых взносов для представителей малого и среднего бизнеса. Страховые взносы с зарплаты выше федерального МРОТ снизились с 30 до 15%. Соответствующие изменения изложены в ФЗ-102 от 1 апреля 2020 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» в ст. 5, ст. 6, ст. 7.

Снижение тарифов не распространяется только на компании из числа отраслей, пострадавших от распространения коронавирусной инфекции. Льготными ставками смогут воспользоваться все представители малого и среднего бизнеса.

Для применения пониженных тарифов бизнес должен соответствовать критериями отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП):

  1. Численность работников – менее 15 человек для микрокомпаний, 100 – для малых, 250 – для средних.
  2. Размер годовой выручки – до 120 млн р. для микрокомпаний, 800 млн р. – для малых компаний, 2 млрд р. – для средних.
  3. В структуре собственности другим юрлицам должно принадлежать не более 25 или 49%.

Микропредприятия и ИП смогут воспользоваться льготой при условии их нахождения в Едином реестре субъектов малого предпринимательства, который ведет налоговая инспекция. Дата включения организации в реестр значения не имеет. Главное, чтобы на момент применения льготного тарифа она находилась в перечне. Вид деятельности и регион расположения компании значения не имеет.

Стандартно российский работодатель уплачивает за работников 30% от зарплаты, из которых 22% поступает в ПФР, 5,1% - в ФОМС, 2,9% - в ФСС (на материнство и нетрудоспособность). Указанные тарифы прописаны в ст. 425 Налогового кодекса.

Когда совокупная зарплата сотрудника за год превышает 1,29 млн р., то ставка для пенсионных взносов сокращается до 10%. Взносы на соцстрахование работников перестают начисляться, когда доход работника достигает 990 тыс. р. накопленным итогом.

При уменьшении страховых взносов до 15% будут применяться следующие ставки:

  • 10% предстоит перечислить на пенсионное страхование работника (вместо 22%) независимо от достижений зарплатного порога для применения сниженных тарифов;
  • 5% - на медицинское страхование (вместо 5,1%).

По взносам в ФСС применяется нулевая ставка (вместо 2,9%).

Изменения не затрагивают взносы в ФСС, уплачиваемые на профзаболевания и травматизм. Они перечисляются работодателем по индивидуальным тарифам, зависящим от степени риска для работников при исполнении трудовой функции.

Что касается НДФЛ 13%, то он платится не из средств работодателя, а удерживается из доходов работника. Сумма, выдаваемая на руки, уменьшается на налог. Утвержденные Правительством льготы на НДФЛ не действуют.

Минфин оценивает масштабы экономии для малого бизнеса от введенных пониженных тарифов в 285 млрд р. за 9 мес. 2020 года. Эти средства бизнесмены смогут направить на развитие своего дела.

С другой стороны, налоговая льгота приведет к потерям внебюджетных фондов, которые придется компенсировать из федерального бюджета.

⏰ Срок действия сниженных ставок

Сниженные ставки взносов действуют с 1 апреля 2020 года. Применение льготных тарифов направлено не только на помощь бизнесу в сложных экономических условиях, но и на создание стимулов для вывода зарплат из тени и увеличение уровня зарплат россиян. Именно поэтому сниженные тарифы планируется применять бессрочно.

Согласно ФЗ-102 от 1 апреля 2020 года, оговорены сроки действия пониженных тарифов: они будут применяться до конца года. Но после внесения поправок в Налоговый кодекс ставки планируется внедрить на постоянной основе. Соответствующие изменения предполагается прописать в ст. 427 Налогового кодекса.

Страховые взносы по льготному тарифу нужно перечислить в стандартные сроки: не позднее 15 числа месяца, который следует за периодом начисления. Впервые льготы можно было применить по зарплате за апрель и перечислить уменьшенный платеж в мае.

ФНС в своих разъяснениях (Пись­мо ФНС от 07.04.20 №БС-4-11/5850@) указала предпринимателям, что в отчетности по пониженному тарифу 15% применяется код «20».

👇 К каким доходам можно применить

Пониженные ставки взносов будут распространяться только на зарплаты, превышающие МРОТ. Если предприниматели платят зарплату в размере минимальной ставки либо ниже, то пониженные тарифы они применять не вправе.

Согласно ст. 133 Трудового кодекса, оплата труда работника при условии отработки им полного месяца не может быть менее МРОТ. Но работодатели вправе платить по минимальному порогу или оформлять работников на полставки: во всех перечисленных случаях льготы не применяются.

Но даже если организация платит своим сотрудникам зарплату по МРОТу, то в некоторых случаях она сможет применять льготы. Например, в месяц начисления отпускных зарплата будет превышать МРОТ.

А что с фиксированными ставками?

Нововведения распространяются исключительно на ставки по зарплатным налогам с доходов, выплачиваемых в адрес физических лиц. Что касается платежей индивидуальных предпринимателей в ПФР и ФОМС за себя, то их нововведение не коснулось. Связано это с тем, что ИП не имеют зарплаты, и платежи во внебюджетные фонды платятся ими в фиксированной сумме.

Но это не значит, что предпринимателей оставили без поддержки в период распространения коронавируса. Так, для бизнесменов, задействованных в наиболее пострадавших от пандемии отраслях, предусмотрен налоговый вычет в размере 1 МРОТ в части страховых взносов. Фиксированный платеж на пенсионное страхование для них составит 20318 р.

Также предпринимателям предоставили отсрочку по взносам за 2019 год с суммы, которая превышает 300 тыс. р. Сроки их уплаты были продлены на 4 месяца.

⭐ Как это действует

Пониженные тарифы будут применяться не ко всей сумме доходов, перечисленных в адрес физлица, а только с суммы сверх МРОТ. Минимальный размер оплаты труда в 2020 году составляет 12130 р. В регионах могут быть установлены повышенные суммы МРОТ, но они не участвуют в расчетах.

Зарплата менее МРОТ облагается страховыми взносами по ставке 22%, 5,1%, 2,9%. При применении льготной налоговой ставки:

  1. Льготы учитываются по каждому застрахованному физлицу.
  2. Сумма выплат сравнивается с федеральным МРОТ помесячно.

Пример расчета в 2020 году

В ООО «Ромашка» работают три менеджера по продажам с окладом 30 тыс. р., а также уборщица на полставки за 10 тыс. р. Компания входит в круг субъектов малого предпринимательства и состоит в соответствующем реестре ФНС. Соответственно, ООО «Ромашка» имеет право применять льготные тарифы.

Менеджерам по продажам с зарплаты в пределах 12130 р. взносы рассчитываются по стандартным тарифам:

  1. На пенсионное страхование: 12130 р. * 22% = 2668,6 р.
  2. На медицинское страхование: 12130 * 5,1% = 618,63 р.
  3. На социальное страхование: 12130 * 2,9% = 351,77 р.

Общая сумма взносов за одного работника в пределах МРОТ составит 3639 р.

Размер зарплаты, превышающей МРОТ, составил (30 000 – 12 130) = 17 870 р. На указанную сумму заработка будут применяться сниженные ставки взносов;

  1. На пенсионное страхование: 17870 р. * 10% = 1787 р.
  2. На медицинское: 17870 * 5% = 893,5 р.
  3. Взносы в соцстрах обнуляются.

Совокупный размер страховых взносов за 1 сотрудника составил (2680,5 + 3639) = 6319,5 р.

Если бы компания начисляла взносы без учета льгот, то за каждого работника предстояло заплатить 9000 р. (30000 * 30%).

Размер экономии от налоговой льготы составит 2680,5 р. ежемесячно.

Что касается зарплаты уборщицы, то она не превышает МРОТ. По этой причине льготные тарифы к ней не применяются. Взносы в фонды будут начисляться по стандартной ставке:

  1. В ПФР: 10000 * 22% = 2200 р.
  2. В ФОМС: 10000 * 5,1% = 510 р.
  3. В ФСС: 10000 * 2,9% = 290 р.

Совокупная сумма взносов за уборщицу составит 3000 р.

Получается, ООО «Ромашка» заплатит страховые взносы за всех работников за месяц в размере 21958,5 р.

Таким образом, снижение страховых взносов на работников с 30 до 15% будет распространяться на представителей малого и среднего бизнеса. Льготные ставки применяются для зарплаты, превышающей МРОТ. Десять процентов пойдет на пенсионное страхование работников и 5% – на медицинское. Пониженные тарифы начали действовать с апреля 2020 года и введены на бессрочный период.

Читайте также: