Осно и енвд взносы в пфр

При выборе какой-то определенной системы налогообложения, не все индивидуальные предприниматели и руководители предприятий и организаций знают о том, что возможно их совмещение. В частности любую налоговую схему можно совместить со специальным режимом ЕНВД. Их одновременное применение дает ИП или ООО ряд определенных преимуществ, именно поэтому, опытные бизнесмены довольно часто в своей работе используют сразу и ОСНО и «вмененку».

Зачем совмещать налоговые системы

При логическом размышлении любому станет понятно, что совмещение налоговых режимов коммерческим предприятиям и ИП интересно в первую очередь для оптимизации налогообложения или, проще говоря, экономии по налогам. Но что конкретно дает совмещение ОСНО и ЕНВД и как применять их одновременно? Попробуем в этом разобраться. Начнем по порядку.

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество;
различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
% — ставка по налогу.

Данные параметры не являются неизменными, а год от года могут изменяться. Подробнее о корректирующих коэффициентах можно прочитать, пройдя по ссылке.

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО: раздельный учет

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» — ведение их раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации и индивидуальных предпринимателей это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

В чем заключается суть раздельного учета? По каждому виду налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели должны отдельно исчислять и оплачивать налог.

Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести так называемую учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.

Однако есть ИП и предприятия, которые не ведут раздельного учета. В этом случае никакой ответственности законом не предусмотрено. Тем не менее, для них это чревато не самыми приятными последствиями:

в отношении НДС: невозможность применить его к вычету и учесть в затратах;
при расчете налогов возможна неправильная налогооблагаемая база;
как результат — ошибочная уплата налогов.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы бухгалтеру было проще разобраться с расходами, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом появиться возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, что делать в этом случае? Следует воспользоваться долевым распределением, то есть отдельно учитывать:

расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
расходы на оплату больничных листов;
зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.

Совмещение ЕНВД и ОСНО ООО: нюансы

При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:

если предприятие или организация в течение какого-то времени ведет только ту деятельность, которая подпадает под «вмененку», то сдавать нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС не обязательно. В противном случае это будет означать, что компания не ведет вообще никакой деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, во избежание разногласий и спорных ситуаций с налоговыми структурами многие юридические лица предпочитают нулевую декларацию все же сдавать;
руководство предприятия должно разработать учетную политику со скрупулезно прописанным регламентом ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
бухгалтерия предприятия должна четко разграничивать расходы, имущественные объекты и сотрудников по видам деятельности;
необходимо создать субсчета, отражающие прибыль, затраты, активы, обязательства.

Совмещение ОСНО и ЕНВД ИП: нюансы

Предприниматель, перешедший в некоторых видах деятельности с ОСНО на «вмененку» освобождается по ним от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.

Поэтому чрезвычайно важно разделить между этими двумя системами доходы и расходы ИП. Разобраться во всех тонкостях налогового учета в этом случае не так-то просто, поэтому при использовании одновременно двух налоговых систем, ИП целесообразно пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера. В помощь ему может быть предоставлена Книга учетов доходов и расходов, которую должен вести ИП и которая существенно облегчает ведение раздельного учета при смешанном налогообложении.

Таким образом, как для индивидуальных предпринимателей, так и для обществ с ограниченной ответственностью, совмещение «вмененки» и ОСНО имеет ряд особенностей. Наиболее пристальное внимание следует уделять распределению между ними прибыли и расходов. Чем понятнее, прозрачнее и правильнее будет это разделение при расчете налоговых сборов, тем более эффективно можно будет сэкономить на обязательных выплатах в государственный бюджет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД (Московская область), ведется раздельный учет. Сотрудники заняты одновременно в видах деятельности, облагаемых в рамках различных систем налогообложения. Как в этом случае отражать в индивидуальных сведениях суммы выплат, облагаемых страховыми взносами, и какой проставить код застрахованного лица?

Страховые взносы

В случае совмещения общей системы налогообложения и ЕНВД в 2010 году следует учесть положения ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Ими определено, что в 2010 году для всех плательщиков страховых взносов установлены следующие тарифы страховых взносов:

3,1% - в ФФОМС и ТФОМС;

0% - в ФФОМС и ТФОМС;

- применяют отдельные категории плательщиков страховых взносов, среди которых - организации, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

То есть при совмещении уплаты ЕНВД и общего режима налогоплательщики должны распределять суммы страховых взносов по видам деятельности. При этом Законом N 212-ФЗ не прописан порядок расчета страховых взносов в интересующем случае. Таким образом, работодатели вправе самостоятельно разработать порядок распределения страховых взносов, закрепив его в учетной политике.

При этом стоит учесть, что в силу п. 1 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В части деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, расходы на оплату труда персонала одновременно занятого в деятельности, облагаемой в рамках различных систем налогообложения, можно распределять пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой в рамках ОСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности с учетом п. 9 ст. 274 НК РФ.

Также осуществляется распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения (письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-11-06/3/97 и от 13.02.2008 N 03-11-02/20).

Учитывать распределенные выплаты при начислении страховых взносов необходимо согласно части 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Учет страховых взносов

ПФР и Фондом социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) письмом от 14, 26.01.2010 NN 02-03-08/08-56П, АД-30-24/691 в целях оказания практической помощи в организации и унификации ведения индивидуального учета плательщикам страховых взносов рекомендована карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (далее - карточка).

Показатель "Код тарифа" указывается в карточке с учетом Справочника кодов тарифов плательщиков страховых взносов (Приложение к Порядку заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Организации, применяющие только ЕНВД в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, применяют код тарифа 05, уплачивающие страховые взносы по основному тарифу - код 01.

При применении различных тарифов страхователь заполняет дополнительные страницы карточки, разделив при этом выплаты, облагаемые по-разному (с применением различных тарифов). Таким образом будет обеспечено разделение соответствующих сумм начисленных страховых взносов.

Персонифицированный учет

В соответствии со ст. 11 и ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) работодатель обязан представлять индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в территориальный орган ПФР по месту регистрации.

Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п утверждены формы документов индивидуального (персонифицированного) учета и инструкция по их заполнению.

Постановлением Правления ПФР от 07.07.2010 N 166п "О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2006 N 192п" (далее - Постановление N 166п) перечень применяемых форм дополнен формами АДВ-6-2, СЗВ-6-2, АДВ-6-3 и СЗВ-6-1.

Заполнять указанные формы следует в соответствии с Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14.12.2009 N 987н (далее - Инструкция), и Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением N 192п.

Пунктами 71 и 72 последнего из этих документов в редакции, измененной Постановлением N 166п, определено: при заполнении форм СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 обязательно указывается реквизит "Код категории застрахованного лица".

При этом форма СЗВ-6-1 представляется в случае, если в отчетном периоде необходимо указать отпуск без сохранения содержания и (или) получение пособия по временной нетрудоспособности и (или) работу застрахованного лица с необходимостью заполнения реквизитов "территориальные условия труда (код)", "особые условия труда (код)", "исчисление страхового стажа", "условия для досрочного назначения трудовой пенсии".

В иных случаях в отчетные периоды с 2010 года для представления в территориальный орган ПФР страхователь формирует реестр СЗВ-6-2 на застрахованных лиц в количестве не более 32 000.

С учетом внесенных постановлением Правления ПФР от 23.06.2010 N 152п изменений при заполнении форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, при заполнении реквизита "Код категории плательщика страховых взносов" плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие ЕНВД, ставят код УСЕН. Так кодируются работники плательщиков страховых взносов, которые применяют пониженный тариф страховых взносов в соответствии с п. 2 части 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в частности, в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В отношении всех категорий работников, на выплаты и иные вознаграждения которых начисляются страховые взносы, уплачиваемые страхователем, указывается код НР.

Поскольку некоторые сотрудники одновременно заняты в видах деятельности, облагаемых с применением различных систем налогообложения, и в отношении соответствующих выплат используются различные ставки тарифов страховых взносов, мы полагаем, что по таким сотрудникам индивидуальные сведения формируются и в форме СЗВ-6-2 по общей системе (код НР), и в форме СЗВ-6-2, отражающей сведения по выплатам, облагаемым ЕНВД (код УСЕН).

Аналогичный порядок применяется и при заполнении документов по форме СЗВ-6-1.

Косвенно точка зрения о возможности такого заполнения отчетности озвучена специалистами УПФР в городе Таганроге (http://www.taganrog.su/files/vt/vt10n27.pdf).
Фактически в такой ситуации в распространяемом программном средстве, с помощью которого осуществляется подготовка сведений о стаже и страховых взносах, на одного работника заполняются две формы СЗВ-6-2, т.е. на работников, в отношении которых взносы уплачивались по разным тарифам (как в рассматриваемом случае), сведения подаются по каждому тарифу отдельно. При этом взносы, начисленные по различным тарифам, отражаются в разных пачках.

К сведению:

К сожалению, официальных разъяснений по поводу формирования индивидуальных сведений страхователями, совмещающими общую систему налогообложения и ЕНВД, нам не встретилось.

Законом N 212-ФЗ предусмотрено право плательщиков страховых взносов на получение информации и разъяснений от уполномоченных органов.

В целях единообразного применения норм названного закона Правительством РФ утверждено постановление от 14.09.2009 N 731, в котором уточнен порядок предоставления разъяснений по вопросам законодательства РФ о страховых взносах.

Установлено, что полномочиями издавать соответствующие разъяснения наделено Министерство здравоохранения и социального развития.

Кроме Минздравсоцразвития, разъяснительную функцию также выполняют органы контроля за уплатой страховых взносов - ПФР и ФСС, осуществляющие проверки страхователей. Они, на основании п. 1 и п. 2 части 1 ст. 28, п. 3 части 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ, обязаны предоставить разъяснения (в том числе в письменной форме) плательщикам страховых взносов.

При этом страхователи имеют право получить следующую информацию:

о порядке исчисления и уплаты страховых взносов;
о принятых нормативных правовых актах;
о правах и обязанностях плательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц;
о порядке заполнения форм расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Выполнение полученных письменных официальных разъяснений может освободить страхователя от начисления пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

18 августа 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В конкурентных условиях рынка предприниматели, как правило, ведут несколько типов деятельности. И то, что выгодно для одного направления бизнеса, может быть невыгодно для другого — особенно в части налогов. Поэтому применение сразу нескольких режимов налогообложения — явление привычное. Среди российских организаций и ИП распространено совмещение ЕНВД и ОСНО, о нем и расскажем далее.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Особенности основного режима и «вмененки»

ОСНО - базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщикам с момента регистрации. Основной режим считается сложным из-за высокой налоговой нагрузки: платятся налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, НДФЛ, страховые платежи. Для применения этой системы неважна численность сотрудников организации или ИП, структура уставного капитала компании и направления бизнеса.

ЕНВД – спецрежим, при котором не платится налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество. Используется этот режим для указанных в НК РФ направлений деятельности и применяется налогоплательщиками, численность персонала которых не более ста человек, а в уставном капитале участвует не более 25% других организаций. В отличие от основного режима, вмененный налог рассчитывается исходя из установленных законом величин, и не зависит от реальной прибыли.

Совмещать ОСНО и ЕНВД в 2021 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора : введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим . Мы ответили на самые популярные вопросы об отмене ЕНВД и переходном периоде в статье . Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.

Совмещение ЕНВД и ОСНО: тонкости

Главное при совмещении ЕНВД и ОСНО — разделять учет операций по ним. Для этого нужно отдельно учитывать показатели:

доходов — согласно НК РФ для «вмененки» доход определяется исходя из базового дохода, физических величин и корректирующих коэффициентов, а для основного режима прибыль рассчитывается по фактической выручке и затратам. При этом вмененный доход не увеличивает базу налога на прибыль, а размер выручки не учитывается при расчете вмененного налога;
расходов — затраты, которые несет бизнес на «вмененке», нельзя учитывать при определении налога на прибыль и, наоборот. Например, если часть сотрудников занимается операциями по вмененной деятельности, а часть — по относящимся к основному режиму, то взносы с выплат сотрудникам на «вмененке» уменьшат вмененный налог, а зарплата и отчисления с нее по «общережимным» сотрудникам — базу по налогу на прибыль;
НДС — «общережимники» платят НДС, а «вмененщики» — нет, поэтому к вычету принимается только входной налог по операциям, которые относятся к деятельности на основном режиме;
транспорт и имущество — в целях расчета транспортного и имущественного налогов объекты налогообложения должны учитываться отдельно по сферам деятельности, относящимся к разным налоговым режимам.

У налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и ОСНО, встречаются затраты, общие для бизнеса в целом: аренда офиса, зарплата бухгалтера. Такие расходы делятся пропорционально доходам, определенным по основному режиму и «вмененке».

Отчетность при совмещении режимов

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности. При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности. По аналогичному принципу представляется отчетность.

Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.

Как к «вмененке» добавить основной режим

Так как вмененным налогом облагаются только указанные в НК РФ виды деятельности, то операции, которые не попадают под «вмененку», по умолчанию будут на основном режиме. Как правило, совмещение налоговых систем происходит в случаях:

расширения бизнеса путем открытия дополнительных направлений деятельности, на которые спецрежим не распространяется, — они автоматически будут на основной системе налогообложения;
увеличения территории работы компании, когда соответствующий вид деятельности не зарегистрировали как облагаемый вмененным налогом на новом месте;
прекращения деятельности, ранее облагаемой вмененным налогом — при снятии с учета все операции по этому направлению бизнеса облагаются налогом на прибыль.

Обратите внимание, что при открытии новых направлений бизнеса в ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие им ОКВЭД. Чтобы внести код в реестр, необходимо подать заявление в ФНС на добавление видов деятельности.

Переход с основного режима на «вмененку»

Для перевода части или всего бизнеса на «вмененку» налогоплательщик должен убедиться, что его деятельность соответствует указанным в главе 26.3 НК РФ видам. Кроме того, должны соблюдаться ограничения на применение спецрежима в плане численности сотрудников (не более ста) и участников уставного капитала организации (доля других организаций не более 25%).

Важно! На территории, где предполагается осуществление вмененной деятельности, должна быть введена «вмененка» и отсутствовать торговый сбор, так как это взаимоисключающие факторы.

При соблюдении предусмотренных НК РФ ограничений переход с общего режима на «вмененку» происходит путем представления заявления в ФНС по месту, где будет вестись соответствующее направление бизнеса. Срок подачи заявления — пять дней с момента реализации операций по вмененной деятельности. Отметим, что организации и ИП имеют право подать заявление в любой момент в течение года, при этом налоговая база будет считаться по времени работы на «вмененке» в месяце регистрации в качестве плательщика вмененного налога.

При переводе деятельности с ОСНО на ЕНВД необходимо восстановить входной НДС по всем операциям — это отразится как прочий расход в декларации по налогу на прибыль, а также в декларации по НДС. «Переходные» декларации за предшествующий применению «вмененки» период работы представляются в ФНС.

Автор статьи: Ирина Смирнова

При совмещении ОСНО и ЕНВД малому бизнесу подходит веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет. Система сама рассчитает налоги по разным режимам и сформирует отчетность на основе учетной информации. Изучите все возможности сервиса на бесплатном периоде — 14 дней.

Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.

Как уменьшить налог на размер страховых взносов

Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:

взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;
уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей — взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в Iквартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за Iквартал 2019 г.

В случае, если у ИП имеются наемные работники, он также имеет право уменьшить аванс, налог по УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов с заработной платы работников и взносов ИП, но не более чем 50% от суммы исчисленного налога, то есть только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ соответственно).

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).

Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.

ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН

Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849).

ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД

Есть два варианта действий:

Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.

Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН.

Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД — вмененный доход.

ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН

В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.

Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.

Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП ведет деятельность, облагаемую ЕНВД и общей системой налогообложения. Он имеет земельные участки, на которых расположены предприятия торговли (оптовой и розничной). Может ли ИП отнести на расходы, связанные с общей системой налогообложения, сумму фиксированных платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования? Если да, то в каком размере?
Может ли ИП отнести на расходы, связанные с общей системой налогообложения, сумму земельного налога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения (ОСН), может уменьшать налоговую базу по НДФЛ на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
Сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящуюся к той или иной системе налогообложения (к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) или ОСН), индивидуальному предпринимателю следует определять пропорционально доле доходов от соответствующих видов предпринимательской деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности. При этом конкретный порядок определения сумм дохода для целей расчета такой пропорции в силу отсутствия каких-либо законодательных предписаний предпринимателю следует разработать самостоятельно.
Суммы уплаченного в налоговом периоде земельного налога индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, в целях налогообложения учитывать не должны.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

1. В соответствии с п. 2 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели (ИП) признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (в том числе ИП), уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Частью 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период (превышает или не превышает 300 000 рублей).
На основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Обратите внимание! Уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (смотрите письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 15.10.2013 N 03-11-11/42963, от 13.09.2013 N 03-11-09/37786).
2. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ ИП имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Кроме того, абзацем вторым п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Глава 25 НК РФ содержит ст. 264 НК РФ. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами являются, в частности, суммы страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке*(1).
Таким образом, ИП, применяющий ОСН, может уменьшать налоговую базу по НДФЛ на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.
3. В рассматриваемом случае ИП совмещает ОСН и ЕНВД.
Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ определяет, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Аналогичная норма предусмотрена и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Как следует из разъяснений специалистов финансового ведомства, раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов (смотрите, например, письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2826, от 29.04.2013 N 03-11-11/15001, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547).
Таким образом, при осуществлении двух видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой - под ОСН, у ИП возникает три группы расходов:
- расходы, которые непосредственно относятся к деятельности по ЕНВД;
- расходы, которые непосредственно относятся к деятельности по ОСН;
- расходы, которые одновременно относятся как к деятельности по ЕНВД, так и к деятельности по ОСН (например страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере).
По учету расходов, относящихся к первым двум группам, вопросов не возникает: расходы, относящиеся только к ЕНВД, в целях налогообложения не учитываются (однако на страховые взносы в фиксированном размере ИП, не имеющий работников, может уменьшить сумму налога), расходы, относящиеся только к ОСН, учитываются (при соблюдении условий, установленных ст. 221 НК РФ).
Что касается третьей группы затрат, то в общем случае определить в суммовом выражении часть того или иного расхода, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по НДФЛ налогу, можно по формуле:
Расходы, относящиеся к ОСН = (Доход от деятельности на ОСН) : (Сумма доходов от всех видов деятельности*(2)) х (Сумма общих расходов).
При этом нормы главы 26.3 НК РФ не определяют конкретной методики ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся одновременно как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения.
Таким образом, сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящуюся к тому или иному виду предпринимательской деятельности (к той или иной системе налогообложения), ИП следует определять пропорционально доле доходов от соответствующих видов предпринимательской деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности. При этом конкретный порядок определения сумм дохода для целей расчета такой пропорции в силу отсутствия каких-либо законодательных предписаний предпринимателю следует разработать самостоятельно.
Сделанные выводы согласуются и с содержащимся в главе 25 НК РФ п. 9 ст. 274 НК РФ, который устанавливает запрет на признание в налоговом учете расходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При этом установлено, что в случае невозможности прямого разделения расходов расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности.
Полагаем также, что если ИП имеет наемных сотрудников, часть фиксированного взноса, приходящегося на вид деятельности, подпадающего под ЕНВД, в целях налогообложении учтены быть не может.

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности (а также на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения).
Поскольку п. 3 ст. 346.11 НК РФ для ИП, применяющих ЕНВД и (или) ОСН, освобождение от уплаты земельного налога не предусмотрено, данный налог предприниматель должен уплачивать на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, глава 23 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, начиная с 1 января 2015 года согласно внесенным изменениям Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ самостоятельно определять налоговую базу и исчислять сумму земельного налога ИП не должны. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, для них будут определять налоговые органы (п. 3 ст. 396 НК РФ).
Как было сказано, из п. 8 ст. 346.18 НК РФ и п. 7 ст. 346.26 НК РФ следует, что при осуществлении двух видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, а другой - под ОСН, у ИП возникает обязанность вести раздельный учет расходов. При этом расходы, одновременно относящиеся к деятельности по ЕНВД и ОСН (в том числе на уплату налогов), должны распределяться между этими видами деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов.
В целях исчисления ЕНВД какие-либо расходы, в том числе на уплату налогов, не учитываются, следовательно, определенная посредством составления пропорции часть земельного налога, относящаяся к ЕНВД, в налоговом учете отражаться не должна.
Что касается части земельного налога, относящейся к деятельности, подпадающей под ОСН, то, как следует из п. 1 ст. 221 НК РФ, НДФЛ может быть уменьшен на расходы, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.
Как следует из процитированного выше п. 1 ст. 388 НК РФ, обязанность по уплате земельного налога не зависит от факта ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности и использования в такой деятельности земельных участков, являющихся объектом налогообложения.
Иными словами, земельный налог, уплаченный собственником, не является расходом, непосредственно связанным с получением дохода.
На этом основании специалисты Минфина России в письме от 13.09.2013 N 03-04-05/37924 сделали вывод, что суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичный вывод был сделан налоговыми органами в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113402@.
Отметим, что судебной практики по данному вопросу нам обнаружить не удалось.
Таким образом, суммы уплаченного в налоговом периоде земельного налога ИП, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, в целях налогообложения учитывать не должны.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

2 февраля 2015 г.

*(1) Отметим, что отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, по мнению специалистов Минфина, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ. Соответственно, в целях исчисления НДФЛ ИП должен учитывать расходы только в соответствии с методами учета, установленными в главе 23 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107).
*(2) Отметим, что прямого запрета на использование при расчете пропорции показателей вмененного, а не фактически полученного предпринимателем дохода от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, нормы НК РФ не устанавливают. Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации предпринимателю целесообразно все же ориентироваться на данные о суммах фактически полученных им доходов, что обеспечит сопоставимость показателей, используемых при расчете пропорции.

Читайте также: