Пенсионные взносы с компенсации за задержку заработной платы

Обзоры КонсультантПлюс

Ответственность работодателя за задержку перечислений сотрудникам

Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:

заработную плату — не реже чем каждые полмесяца ( ст. 136 ТК РФ );
отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
окончательный расчет — в день увольнения ( ст. 140 ТК РФ ).

За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию ( ст. 236 ТК РФ ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.

Страховые взносы с заработной платы

Порядок начисления страховых взносов установлен главой 34 НК РФ . Администрирование этих платежей передано налоговикам начиная с 01.01.2017. Ранее сборы на соцстрахование контролировали внебюджетные фонды: ПФ, ФСС и ФОМС, а правила были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ.

Страховыми взносами облагаются начисления сотрудникам в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым и авторским договорам.

Ставки соцвзносов на 2020 г. установлены в статье 426 НК РФ .

Вид страхования	Тариф, %	Предельный доход для начисления на 2020 г., руб.	Ставка на доходы, превышающие предельную величину
Социальное страхование	2,9	865 000	Не уплачивается
Обязательное пенсионное страхование	22	1 150 000	10 %
Обязательное медицинское страхование	5,1	Не установлен, сбор уплачивается со всех облагаемых доходов

Страховые взносы исчисляются ежемесячно и уплачиваются до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Если день перечисления выпадает на выходной, то последний срок уплаты переносится на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ ).

Кроме страховых взносов, установленных Налоговым кодексом, все компании уплачивают налог на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Они идут в Фонд социального страхования, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Тарифная ставка может варьироваться от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профриска вида деятельности компании.

Нужно ли облагать страховыми взносами компенсацию за задержку заработной платы

Контролирующие органы категоричны в этом вопросе. Они считают, что если выплачена компенсация за задержку зарплаты, страховые взносы необходимо с нее исчислить и уплатить в бюджет (Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Аргументирована эта позиция тем, что компенсационная выплата за несвоевременную выплату заработной платы не поименована в необлагаемых соцвзносами начислениях. Необлагаемые начисления приведены в ст. 422 НК РФ .

В то же время в период до введения в действие главы 34 Президиум ВАС РФ вынес Постановление от 10.12.2013 № 11031/13, в котором сделал вывод, что денежная компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами не облагается. Высказанное мнение ВАС учитывается арбитражными судами при вынесении решения по аналогичным спорам (Постановление АС Уральского округа от 10.04.2017 № Ф09-344/17 по делу № 76-18840/2016).

Таким образом, если вы решите не начислять платежи на соцстрахование на компенсацию за задержку зарплаты, то неизбежны претензии контролирующих органов и доначисление на проверке самого платежа пени и штрафа за его неуплату. Но свою позицию можно попытаться отстоять в суде. На это есть хорошие шансы, учитывая положительную судебную практику.

Бухгалтерский учет и налогообложение

НДФЛ возмещение за задержку выплаты зарплаты не облагается, в соответствии со статьей 217 НК РФ . С этим согласен и Минфин (Письмо от 28.02.2017 № 03-04-05/11096).

Компенсация не учитывается в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Начисленные страховые взносы можно учесть в налоговых расходах (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

В бухгалтерском учете начисленные компенсацию и платежи на соцстрахование следует отразить в прочих расходах на счете 91.

Следует ли на сумму компенсации, выплачиваемой организацией-работодателем своим работникам за несвоевременную выплату заработной платы, начислять страховые взносы в ФСС РФ (в частности на страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), в ПФР, в ФФОМС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы в ФСС РФ (в том числе, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в ПФР, в ФФОМС не начисляются.

Однако неначисление страховых взносов на суммы указанных компенсаций, скорее всего, приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работнику работодатель обязан выплатить заработную плату с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Компенсационная выплата, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, прямо не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 пришел к выводу, что данная компенсационная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Мы не разделяем указанную позицию Минздравсоцразвития России по следующим основаниям.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из анализа ст. 164, 236 ТК РФ следует, что проценты, выплачиваемые работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, являются денежной компенсацией. При этом эта компенсация непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, на денежную компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы распространяется положение пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому денежная компенсация не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.

Арбитражные суды также считают, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы в силу прямого указания пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, с учетом норм ст.ст. 129, 164, 236 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами (смотрите постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 N 19АП-261/14 по делу N А14-9871/2013, ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 N Ф06-9049/13 по делу N А49-10115/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 N 11АП-7174/13 по делу N А49-10115/2012, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13 по делу N А41-28843/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 N 06АП-6292/12 по делу N А73-9572/2012, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N 10АП-10003/12 по делу N А41-28843/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 N 17АП-11115/12 по делу N А60-24905/2012).

Президиум ВАС РФ придерживается аналогичной позиции. Постановлением Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 было признано недействительным решение Оренбургского регионального отделения ФСС РФ о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа. Этим постановлением были отменены решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2013 по делу N А47-339/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 по тому же делу, в которых судьи поддерживали позицию регионального отделения ФСС РФ.

В соответствии со ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ) и выплаты в их пользу в рамках гражданско-правовых договоров признаются объектом обложения страховыми взносами, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами от НС и ПЗ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах соответствующих норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По нашему мнению, компенсации, установленные ст. 236 ТК РФ, не облагаются взносами от НС и ПЗ на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

К такому же выводу приходят арбитражные суды.

Так, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 N 02АП-9453/13 по делу N А82-8394/2013 судьи поддержали позицию организации - страхователя, не начислявшей на компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы от НС и ПЗ, указав в качестве основания норму пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Подводя итог вышеизложенному отметим, что в случае, если Ваша организация примет решение не облагать сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 125-ФЗ, то, скорее всего, это приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов и свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

19 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Согласно трудовому законодательству, работодатель обязан производить перечисления по заработной плате не реже, чем 2 раза в месяц. Конкретные числа зарплаты должны быть прописаны в договоре (либо ином локальном нормативном акте) с работником.

Если зарплата не начисляется вовремя, на работодателя ложится материальная ответственность перед сотрудником: за все дни задержки придется выплачивать компенсацию. Нужно ли перечислять страховые взносы по компенсационным выплатам? Рассмотрим все точки зрения на этот вопрос.

Последствия несоблюдения сроков по заработной плате

Задержка зарплаты может возникнуть по нескольким причинам:

По вине работника (если были предоставлены недостоверные данные расчетного счета или работник отсутствовал в день выдачи зарплаты);
По вине банка (задержки при переводе);
По вине работодателя.

В каждом случае последствия для работодателя будут разные. Если в первых двух вины нанимателя не было – соответственно, никаких компенсаций и штрафов ему не грозит.

В последнем же случае вина работодателя есть, мера ответственности будет зависеть от суммы задолженности, причин невыплаты, а также сроков задержки.

В зависимости причин и сроков задержки, работодателю может грозить один из следующих видов ответственности:

Административная – в виде штрафа на основании ст.5 КоАП РФ;
Дисциплинарная – отстранение от должностных обязанностей по ст.192 ГК РФ;
Уголовная – условный срок или лишение свободы до 5 лет;
Материальная – в виде неустойки за просрочку.

Однако работодатель ни за что не пойдет самостоятельно «сдаваться» и выписывать себе штраф. Поэтому, чтобы начальство ответило по закону, работник должен обратиться в соответствующие инстанции.

Неустойка

Работодатель не имеет права переносить дату выдачи зарплаты. Дата фиксируется в трудовом договоре и сроки всех расчетов должны строго соблюдаться. Даже если работник сам попросит перенести день выдачи заработной платы, наниматель может поплатиться за это необходимостью выплаты неустойки.

Помимо компенсации, предусмотренной ТК РФ, сотрудник организации, которому задерживают заработную плату, может потребовать компенсацию морального вреда и упущенной выгоды. Делается это через суд в претензионном порядке.

Облагаются ли страховыми взносами?

Что касается выплат по страховым взносам с зарплат сотрудников – здесь вопросов не возникает, они начисляются согласно ст.7 закона 212-ФЗ. А вот насчет налогообложения компенсационных выплат однозначного ответа дать нельзя. Разные государственные ведомства, руководствуясь разными нормами законодательства, дают неоднозначные ответы.

Налогообложение выплат

С одной стороны, проверяющие и контролирующие органы считают, что компенсационные выплаты должны облагаться страховыми взносами. На это приводятся следующие аргументы:

Все эти выплаты работник получает в рамках трудовых отношений с работодателем, а соответственно, их можно приравнять к зарплате;
Существует специальный список выплат, которые не подлежат налогообложению. Компенсация за задержку зарплаты в этом списке отсутствует.

С другой стороны, статистика судебной практики противоречит позиции контролирующих органов. Как правило, суды встают на сторону работодателя и освобождают его от обязанности уплаты страховых взносов на компенсацию за задержку оплаты труда.

В своих постановлениях суды руководствуются мнением Президиума ВАС РФ, согласно которому, компенсация – это одна из гарантийных мер ответственности работодателя, обеспечивающая дополнительную защиту прав трудящихся, которая не должна облагаться налогом (Постановление Президиума ВАС №11031/13).

Примеры из практики

Что касается реальных исходов дела – они разные. Кому-то приходится уплачивать страховые взносы, кому-то удается законно избежать оплаты. Рассмотрим несколько примеров.

В 2017 году в компании «Фаворит» случился финансовый кризис: денег не хватало даже на оплату труда рабочих. Несколько сотрудников обратились в трудовую инспекцию для защиты своих прав. После проведенной проверки, специалисты инспекции вынесли предписание: погасить долги по зарплате и выплатить рабочим компенсацию за задержку.

Все пункты предписания были выполнены. Однако бухгалтер предприятия перечислила налоги только по зарплате, посчитав, что компенсация не облагается взносами в ИФНС, ПФР и ФСС. После очередной налоговой проверки были выявлены нарушения. Контролирующие органы потребовали выплатить взносы в ФСС по компенсации. Руководство предприятия не стало спорить с сотрудниками налоговой инспекции, и взносы были уплачены.

В феврале 2018 года фирма «КУБ» не смогла вовремя выплатить заработную плату рабочим. В марте руководство компании изыскало средства на погашение долга, кроме того, была выплачена компенсация за задержку зарплаты. По документам налоги и взносы по оплате труда были переведены в полном объеме, но бухгалтер посчитала, что компенсация не должна облагаться взносами, поэтому они не были выплачены.

После налоговой проверки были выявлены соответствующие нарушения. В отношении компании сотрудники ИФНС выдвинули предписание об уплате страховых взносов по компенсации. Однако юристы компании, изучив судебную практику, решили обратиться в суд. Суд они выиграли и были освобождены от уплаты страховых взносов по компенсации за задержку зарплаты. При вынесении решения суд ссылался на Постановление Президиума ВАС №11031/13.

Полезное видео

Заключение

Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты спорный. Каждое ведомство имеет на этот счет свое мнение. Как правило, суды сходятся в одном – данная выплата не должна облагаться взносами ФСС.

Поэтому, если у предпринимателя есть время на судебные заседания, он может оспорить решение контролирующих органов (с 2017 года это налоговая служба) в суде и освободиться от уплаты страховых взносов на компенсацию.

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Организация в августе 2019 г. за несвоевременно выданную зарплату выплатила денежную компенсацию. Нужно ли начислять на неё страховые взносы?

Ответ:

Вопрос обложения компенсации за задержку зарплаты является спорным. По официальной позиции контролирующих органов, компенсация за несвоевременное перечисление заработной платы облагается всеми видами страховых взносов. Противоположную позицию занимают суды, в том числе Президиум ВАС РФ, которые считают, что на компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты начислять страховые взносы не нужно. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

Обоснование:

Согласно ст. 236 ТК РФ, если работодатель не вовремя выдает зарплату или другие выплаты, положенные работнику, он обязан выплатить денежную компенсацию, которая рассчитывается в размере не ниже 1/150 ключевой ставки (ставки рефинансирования) Банка России за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день погашения долга включительно.

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее-Закон № 125-ФЗ.

Вместе с тем Минфин России считает, что компенсация за задержку зарплаты выплачивается в рамках трудовых отношений и её надо облагать взносами поскольку она отсутствует в перечне необлагаемых выплат, установленных ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3 п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Аналогичные разъяснения даны в письмах от 24.09.2018 № 03-15-06/68161 и № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2). Ранее об этом отмечал Минтруд в письме от 22.07.2016 № 17-3/В-285 и Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 № 784-19 (направлено ФСС РФ для учета в работе Письмом от 13.04.2011 № 14-03-11/08-3338).

Данная позиция не является бесспорной. Президиум ВАС в Постановлении от 10.12.2013 г. № 11031/13 ещё в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017 г), пришел к выводу, что компенсация за опоздание с зарплатой - вид материальной ответственности работодателя, не облагаемой страховыми взносами. Он отнес её к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, не облагаемой взносами, поскольку начисляется в силу норм законодательства, а не по собственной инициативе работодателя.

Хотя с 2017 г. взносы «переехали» в гл. 34 НК РФ, позиция ВАС осталась актуальной.

Если страхователь, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, не начислит страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты, есть риск привлечения к ответственности и начисления пени (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).

При этом НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты, выплачиваемую в размере установленном ТК РФ, начислять точно не нужно. Это подтвердил Минфин в письме от 28.02.2017 № 03-04-05/1109, ссылаясь на ст. 217 НК РФ, которая аналогична нормам ст. 422 НК РФ и отмечая, что это компенсация за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренная законом.

Таким образом, вопрос обложения компенсации за задержку зарплаты является спорным. По официальной позиции контролирующих органов, компенсация за несвоевременное перечисление заработной платы облагается всеми видами страховых взносов. Противоположную позицию занимают суды, в том числе Президиум ВАС РФ, которые считают, что на компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты начислять страховые взносы не нужно. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений. Свою позицию в очередной раз подтвердил Минфин России в комментируемом письме.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты: как выплачивают?

По общему правилу, зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором или коллективным договором.

Трудовым кодексом установлена ответственность перед сотрудниками за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Так, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. При неполной выплате размер процентов исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ).

Количество дней просрочки определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.

Компенсацию за задержку выплат работникам рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент за каждый день задержки и на количество дней задержки. Для расчета компенсации берется сумма, начис-

ленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.

Данная компенсационная выплата НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

С обложением компенсации взносами ситуация спорная. Страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Но Минфин России считает, что денежная компенсация работнику при нарушении срока выплаты зарплаты относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей. И специальной нормы о включении в перечень не облагаемых взносами такой компенсации в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Поэтому компенсация за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты облагается страховыми взносами в общем порядке.

Ранее такие разъяснения Минфин России направил письмом от 24.09.2018 № 03-15-05/68049. Минтруд России поддерживает данную позицию (письмо от 06.08.2014 № 17-4/В-369). Однако позиция Минфина и Минтруда не находит поддержки у судей.

Верховный суд в определениях от 10.01.2019 № 303-КГ18-22489, от 25.03.2013 № ВАС-608/ 13 указал, что выплата, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является самостоятельным видом компенсационных выплат и выплачивается сотрудникам по закону в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Она должна обеспечить дополнительную защиту трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают.

Ответственность за невыплату зарплаты

Ответственность за невыплату зарплаты несут руководитель компании (филиала, представительства или иного обособленного подразделения) либо работодатель – физическое лицо (в том числе – индивидуальный предприниматель). При этом наказание применяется только в том случае, если суд убедится, что невыплата зарплаты (частичная невыплата или выплата в размере менее МРОТ) вызвана корыстью или иной личной заинтересованностью названных лиц.

За частичную невыплату зарплаты свыше трех месяцев руководителю (либо предпринимателю) грозит штраф в размере до 120 000 рублей или в сумме, равной доходу за период до одного года. Штраф может быть заменен другими видами наказания: лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года либо лишением свободы на срок до одного года (ч. 1 ст. 145.1 УК РФ).

За полную невыплату зарплату свыше двух месяцев либо за выплату зарплаты в размере менее МРОТ свыше двух месяцев установлен штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере дохода осужденного лица за период до трех лет. Альтернативное наказание: лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 145.1 УК РФ).

Если суд установит, то перечисленные выше деяния повлекли тяжкие последствия, размер штрафа составит от 200 000 до 500 000 рублей. Лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельность в этом случае предусмотрено на срок от 2 до 5 лет (ч. 3 ст. 145.1 УК РФ).

Эксперт “НА” Е.В. Натырова

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 04.05.2016 года

Работникам выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы. Облагается ли такая компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

Определение компенсаций содержится в ст. 164 ТК РФ. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

То есть компенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются не за сам труд, а в целях возмещения затрат, произведенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей. Таким образом, компенсационные выплаты оплатой труда не являются.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, сумма компенсации, рассчитанная исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования (минимального размера), не облагается НДФЛ независимо от того, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет (см. п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172).

См. также письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765.

Если же коллективным или трудовым договором определено, что выплата компенсации производится в повышенном размере, сумма такой повышенной компенсации не облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая этот размер, подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247).

В этом случае работодатель признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъясняет, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.

Суды по этому вопросу высказывают иное мнение. Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в ст. 236 ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ, следовательно, является самостоятельным видом компенсационных выплат. Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому суммы денежной компенсации, выплачиваемой за задержку работодателем заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не облагаются страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/14 и от 18.09.2014 N Ф07-6969/14, ФАС Центрального округа от 18.08.2014 N Ф10-1931/14, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 N Ф06-7723/13, от 06.06.2013 N Ф06-3989/13Ф, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 N Ф03-1527/13 и др.).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если следовать логике Минздравсоцразвития России, изложенной в письме от 15.03.2011 N 784-19 в отношении взносов на обязательное социальное страхование, то взносы на страхование от НС и ПЗ следует также начислять на суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация в августе 2019 г. за несвоевременно выданную зарплату выплатила денежную компенсацию. Нужно ли начислять на неё страховые взносы?

Ответ:

Обоснование:

Хотя с 2017 г. взносы «переехали» в гл. 34 НК РФ, позиция ВАС осталась актуальной.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Читайте также: