Расчет пенсионного налога в казахстане

Обязательные пенсионные взносы в пользу работников

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, имеющие работников, являются агентами по перечислению ОПВ в пользу своих работников.

Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Удержанные суммы подлежат перечислению в Государственную корпорацию. Перечисление ОПВ производится безналичными платежами. Государственная корпорация перечисляет ОПВ в ЕНПФ (Единый накопительный пенсионный фонд).

Своевременно не удержанные и не перечисленные суммы ОПВ подлежат перечислению агентами с начисленной пеней в размере 1,25 – кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК, за каждый день просрочки.

Перечисление просроченной задолженности производится за каждый месяц отдельно с формированием платежного поручения в формате МТ-102 и приложением списка физических лиц.

ЕНПФ зачисляет полученную пеню на индивидуальные пенсионные счета вкладчиков согласно спискам физических лиц.

Агенты должны хранить сведения об удержанных и перечисленных ОПВ, в том числе о произведенных возвратах ошибочных платежей.

Перечисление ОПВ индивидуальными предпринимателями в свою пользу

Индивидуальные предприниматели исчисляют ОПВ ежемесячно и перечисляют исчисленные суммы в ЕНПФ в свою пользу.

Доход для исчисления ОПВ устанавливается в размере 10 % от получаемого дохода. Получаемый доход определяется самостоятельно. Если доход для исчисления составляет менее 1 МЗП, ОПВ считаются исходя из размера 1 МЗП.

В случае отсутствия дохода, ОПВ могут быть уплачены в размере 10% от 1 МЗП.

Обязательные пенсионные взносы перечисляются индивидуальным предпринимателем в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие счетов в банках, могут вносить ОПВ наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в ЕНПФ.

В соответствии с положениями статьи 326 Налогового кодекса [1] , к доходу, облагаемому у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) относятся пенсионные выплаты вкладчикам (получателям), осуществляемые АО «ЕНПФ» (далее – ЕНПФ):

1) за счет обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее - ОППВ), добровольных пенсионных взносов (далее - ДПВ);

2) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

3) физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

4) физическим лицам в виде унаследованных пенсионных накоплений;

5) физическим лицам в виде единовременной выплаты на погребение умершего лица.

Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового Кодекса доходы в виде пенсионных выплат из ЕНПФ облагаются ИПН по ставке 10 (десять) процентов. Удержание ИПН производится совокупно от всех суммы выплат вкладчику (получателю) за счет ОПВ, ОППВ и ДПВ.

При этом уведомляем, что 02.04.2019 г. были внесены изменения [2] в Налоговый кодекс, в части применения стандартных налоговых вычетов к доходу в виде пенсионных выплат и применения корректировки, и введены в действие с 01.01.2018 г.:

размер облагаемого дохода в виде пенсионных выплат из ЕНПФ, согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 353 Налогового кодекса, определяется в следующем порядке:

сумма дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению, минус сумма корректировки по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса,

сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, указанных в пункте 1 статьи 345 и в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового Кодекса.

к корректировкам по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренным пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса относятся:

- выплаты на погребение [3] - при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти, в пределах 94-кратного размера МРП [4] [2] ;

налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 345 Налогового Кодекса, применяются к доходу в виде пенсионных выплат:

- за счет обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, добровольных пенсионных взносов, - в размере одного МЗП [5] , за каждый месяц, за который осуществляется пенсионная выплата;

- физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан, - в размере 12-кратного МЗП;

стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2), 3) пункта 1 статьи 346 Налогового Кодекса, применяются к доходу в виде пенсионных выплат в размере 882-кратный размер МРП на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

- участником Великой Отечественной войны и лицом, приравненным по льготам к участникам Великой Отечественной войны, и ветераном боевых действий на территории других государств;

- лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

- лицом, проработавшим (прослужившим) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

- инвалидом І, II или III групп;

- одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида, - за каждого такого ребенка-инвалида до достижения им восемнадцатилетнего возраста;

- одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - за каждое такое лицо в течение его жизни;

- одним из усыновителей (удочерителей), - за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста;

- одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, - за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.

Таким образом, следующие доходы физических лиц облагаются ИПН по ставке 10 (десять) процентов без применения налоговых вычетов:

- выплаты физическим лицам в виде унаследованных пенсионных накоплений, за исключением лиц, указанных в подпунктах 2), 3) пункта 1 статьи 346 Налогового Кодекса;

- выплаты физическим лицам, являющимся нерезидентами Республики Казахстан (подпункт 3 статьи 655 Налогового кодекса [6] ).

Кроме того, в соответствии с положениями статей 341 и 343 Налогового Кодекса в случае, если корректировка дохода (при выплатах на погребение) или налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания ИПН с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание ИПН с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового Кодекса, а именно в течение 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами, в т.ч. ЕНПФ, ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

Поскольку, право на возмещение излишне удержанного ИПН сохраняется за получателем в течение 3 лет после даты осуществленной пенсионной выплаты, в т.ч. единовременной выплаты на погребение, получатель вправе обратиться с заявлением и подтверждающими документами в филиалы ЕНПФ для возмещения излишне удержанного ИПН.

[1] Налоговый кодекс - Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 25.12.2017 г. № 121-VI

[2] Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам развития бизнес-среды и регулирования торговой деятельности» от 02.04.2019 г. № 241 – VI

[3] введение в действие в данной редакции с 01.01.2018 г.

[4] МРП - месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года

[5] МЗП - минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату начисления дохода в виде пенсионной выплаты

[6] Налоговый кодекс - Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 25.12.2017 г. № 120-VI

«ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ - 2020»

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ,
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) - деньги, вносимые в соответствии с Законом РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» в единый накопительный пенсионный фонд (далее - ЕНПФ) в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) - деньги, перечисленные агентами за счет собственных средств в единый накопительный пенсионный фонд в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников.

Агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее - агент) - физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в ЕНПФ в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.

В качестве агента по уплате обязательных пенсионных взносов за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), рассматриваются налоговые агенты , определенные налоговым законодательством Республики Казахстан (далее - налоговые агенты).

Ставка и порядок уплаты ОПВ и ОППВ

Обязательные пенсионные взносы , подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода , принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы , установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При этом максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Постановлением Правительства РК от 9 ноября 2020 года № 745 внесены изменения и дополнения в Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»:

В частности, объектами исчисления обязательных пенсионных взносов являются:

- для юридических лиц - ежемесячный доход наемных работников, и физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы , установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

- для лиц, занимающихся частной практикой, а также индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников, - ежемесячный доход наемного работника, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

- для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 5 процентов от получаемого дохода, но не выше 5 процентов пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

- для лиц, занимающихся частной практикой, а также индивидуальных предпринимателей - получаемый доход.

При этом получаемым доходом для лиц, занимающихся частной практикой, а также индивидуальных предпринимателей для целей исчисления обязательных пенсионных взносов является сумма, определяемая ими самостоятельно в пределах размеров, установленных пунктом 4 статьи 25 Закона, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

- для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами - доход, полученный по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

- для физических лиц, являющихся плательщиками единого совокупного платежа в соответствии со статьей 774 Налогового кодекса, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, составляют 30 процентов от 1-кратного размера месячного расчетного показателя - в городах республиканского и областного значения, столице и 0,5-кратного размера месячного расчетного показателя - в других населенных пунктах. При этом применяется размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Подробнее об Изменениях в правилах исчисления ОПВ можете узнать здесь

1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса;

2) указанных в статье 329 , пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса;

3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12, 26, 27, 50 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника (90%), указанные в подпункте 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;

4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы , подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 5% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления обязательных профессиональных пенсионных взносов.

Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию:

- индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, лицами, занимающимися частной практикой, из доходов, выплаченных работникам, а также физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;

- индивидуальными предпринимателями (кроме индивидуальных предпринимателей, применяющими специальный налоговый режим на основе патента), лицами, занимающимися частной практикой в свою пользу, - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;

- индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, - в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан для уплаты стоимости патента;

- физическими лицами, являющимися плательщиками единого совокупного платежа, - в срок , предусмотренный налоговым законодательством РК.

В случае уплаты обязательных пенсионных взносов гражданами Республики Казахстан, указанными в пункте 2 статьи 39 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», обязательные пенсионные взносы перечисляются в государственную корпорацию не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения доходов.

В соответствии с Правилами использования органами государственных доходов сведений, представляемых банками второго уровня и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, утвержденными приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 26 июля 2019 года № 776, сведения, представленные банками второго уровня и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, используются органами государственных доходов для:

1) приостановления расходных операций по банковским счетам в случаях, установленных пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса, а также в случаях, установленных пунктом 3 статьи 28 Закона РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

2) взыскания налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах без согласия, в порядке, установленном статьей 122 Налогового кодекса, а также при взыскании социальных платежей в случаях, установленных пунктом 2 статьи 28 Закона РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

5) ведения учета по исполнению налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса;

_______________________________

Постановлением Правительства РК от 20 апреля 2020 года № 224 «О дальнейших мерах по реализации Указа Президента РК от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» по вопросам налогообложения»

Установлен поправочный коэффициент «0» к ставкам следующих налогов и социальных платежей:

- индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты;

- индивидуального подоходного налога, уплачиваемого самостоятельно лицом, занимающимся частной практикой;

- социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов , социальных отчислений, взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, за исключением уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя.

Положения настоящего пункта применяются в отношении следующих налогоплательщиков и их работников:

- лиц, занимающихся частной практикой, и субъектов микро, малого или среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 1 к настоящему постановлению, по обязательствам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года;

- субъектов крупного предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 2 к настоящему постановлению, по обязательствам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 июля 2020 года.

Постановлением Правительства РК от 30 октября 2020 года № 721 внесены изменения в постановление Правительства РК от 20 апреля 2020 года № 224 касательно применения поправочного коэффициента «0» к ставкам налогов и платежей.

Таким образом, Правительство Казахстана постановило продлить с 1 октября 2020 года до 1 января 2021 года применение коэффициента «0» ТОЛЬКО к ставкам ОППВ , социальных отчислений, отчислений и взносов на ОСМС в отношении лиц, занимающихся частной практикой, и субъектов микро, малого или среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 1 к ПП РК от 20 апреля 2020 года № 224.

«Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу ( форма 200.00 )» составляется:

- налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации, к физическим лицам согласно главам 35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19, разделу 19 Налогового кодекса,

- агентами по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении, плательщиками социальных отчислений в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, плательщиками взносов и (или) отчислений на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом об обязательном социальном медицинском страховании, в том числе индивидуальными предпринимателями (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента),

- лицами, занимающимися частной практикой по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, взносам на ОСМС в свою пользу в размерах, установленных законами о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании, об обязательном социальном медицинском страховании.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица самостоятельными плательщиками социального налога согласно пункту 3 статьи 482 Налогового кодекса, признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и деятельность, налогообложение которой производит в общеустановленном порядке, представление декларации производит раздельно по каждому виду деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса.

Отчетным периодом для составления декларации является календарный квартал.

«Декларация по индивидуальному подоходному налогу ( форма 220.00 )» составляется:

- физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 337, со статьями 358 и 366 Налогового кодекса;

- крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, в соответствии с пунктом 1 статьи 337, со статьями 358 и 366 Налогового кодекса с учетом особенности, установленной статьей 700 Налогового кодекса;

- физическими лицами-нерезидентами в соответствии с главой 30 Налогового кодекса.

Отчетным периодом для составления декларации является календарный квартал.

«Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса ( форма 910.00 )» составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Отчетным периодом для составления декларации является полугодие.

«Расчет стоимости патента ( форма 911.00 )» составляется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента. В стоимость патента включаются индивидуальный подоходный налог (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты) и социальные платежи и представляется:

1) вновь образованными, - в срок не позднее трех рабочих дней со дня представления уведомления для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях;

2) осуществляющими переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, - до 1 числа месяца применения специального налогового режима на основе патента;

3) применяющими специальный налоговый режим на основе патента для получения очередного патента, - до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности.

«Декларация для плательщиков единого земельного налога ( форма 920.00 )» составляется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Отчетным периодом для составления декларации является календарный год.

Если у вас возникли сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов и социальных платежей, то в данной ситуации вам помогут разобраться сравнительные таблицы, разработанные экспертами в области налогообложения:

Справочная таблица по предельным ограничениям для исчисления налогов, платежей и применения СНР в 2020 году

Справочная таблица по налогам и социальным платежам индивидуального предпринимателя, уплачиваемым за себя и за работников, при разных режимах налогообложения в 2020 году

Справочная таблица по обложению ИПН и социальным налогом, исчислению ОПВ, социальных отчислений и отчислений и (или) взносов на ОСМС с доходов физических лиц и работников по состоянию на 1 января 2020 года

Памятка по налогам и социальным платежам по доходам работников ИП и ТОО на СНР, по доходам ИП и лица, занимающегося частной практикой (по состоянию на 2020 год)

Сравнительная таблица режимов налогообложения для крестьянских или фермерских хозяйств и для производителей сельхозпродукции, сельхозкооперативов в 2020 году

Реквизиты для перечисления платежей по социальным отчислениям (СО), обязательным пенсионным взносам (ОПВ), обязательным профессиональным пенсионным взносам (ОППВ), отчислениям и взносам на ОСМС, индивидуального подоходного налога (ИПН), социального налога (СН), единого земельного налога (ЕЗН), единого совокупного платежа (ЕСП), налогов на имущество, землю и транспорт

Если у вас возникли вопросы, связанные с расчетом обязательных пенсионных взносов, то разобраться со всеми нюансами вам помогут:

Автор

Андрей Хорунжий,
Вице-президент ОО «Палата налоговых консультантов»,
Управляющий партнер Группы «Минтакс»

Туребек Кульшейтов,

Директор по налогам Исполнительной дирекции
ОО «Палата налоговых консультантов»

1. О статье

Уважаемые пользователи Портала «Налоги в Казахстане», ОО «Палата налоговых консультантов» (далее – Палата НК) с настоящей статьи начинает серию публикаций по вопросам налогообложения малого бизнеса и физических лиц, которая направлена на повышение налоговой грамотности налогоплательщиков и профессиональное обсуждение проблемных вопросов в данной сфере налоговых отношений.

Мы будем рады Вашим комментариям и предложениям, которые будут учтены при обсуждении рассматриваемых в статьях вопросов с государственными органами и Национальной палатой предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен» (далее – НПП) в рамках проекта «Повышение конкурентоспособности малого и среднего бизнеса через улучшение эффективности операционной деятельности и увеличение доли безналичных оборотов», реализуемого ОЮЛ «Форум предпринимателей Казахстана».

Первая публикация посвящена порядку исчисления и уплаты обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), подлежащих уплате в единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕНПФ) в свою пользу индивидуальным предпринимателем (далее – ИП) в 2018 году.

Актуальность данного вопроса вызвана:

• Сложностью норм права для понимания;
• Отсутствием достаточной информации в СМИ и Интернет, поясняющей порядок практического применения норм права;
• Вступлением в силу с 14 июля 2018 года Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI ЗРК (далее – Закон по вопросам социального обеспечения).

При возникновении вопросов по практическому применению в Вашей деятельности информации, рассматриваемой в публикациях Палаты НК или Налоговых консультантов, размещаемых на Портале «Налоги в Казахстане», Вы можете обратиться в Исполнительную дирекцию Палаты НК через Колл-центр на Портале или по следующим контактам:

тел: +7 708 9712497, +7 708 9712496, в рабочее время с 9-00 до 18-00; e-mail: info@nalogikz.kz; сайт: www.nalogikz.kz; www.pnk.kz; e-mail: aizhan@pnk.kz.

Дополнительно Палата НК благодарна экспертам Группы «Минтакс», которые оказали экспертную, информационную и практическую поддержку в подготовке настоящего материала (E-mail: mintax@mintax.kz).

1. О порядке исчисления ОПВ адвокатами, частными судебными исполнителями, частными нотариусами, профессиональными медиаторами или ИП

После вступления в силу Закона по вопросам социального обеспечения (14 июля 2018 года) для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, профессиональных медиаторов или ИП сохранился ранее действовавший порядок исчисления ОПВ.

Для указанных выше категорий налогоплательщиков порядок исчисления ОПВ является одинаковым. Поэтому, далее, более подробно рассмотрим порядок применения норм Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон о пенсионном обеспечении) на примере ИП.

ИП исполняет обязательства по ОПВ за себя лично (в нормах Закона о пенсионном обеспечении используется термин «в свою пользу»). При этом для целей Закона о пенсионном обеспечении ИП признается агентом с соответствующими обязательствами и ответственностью.

С 1 января 2018 года ОПВ уплачиваются ИП ежемесячно, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Казахстан.

Дополнительно, ИП обязан, как и другие работодатели, исполнять обязательства по ОПВ за своих работников, нанятых на основании индивидуального трудового договора.

С каждого работника ИП обязан удержать ОПВ (в размере 10 % от начисленных и выплаченных работнику доходов (суммы заработной платы и иных доходов)) и уплатить ОПВ в ЕНПФ.

Сумма доходов работника, принимаемая ИП для исчисления ОПВ, не может превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы (далее – МЗП), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (на 2018 год сумма 75-кратного размера МЗП равна 2 121 300 тенге). То есть, если в 2018 году заработная работника ИП выше, чем 2 121 300 тенге в месяц (что очень редко), то ИП принимает для исчисления ОПВ за такого работника сумму дохода в размере 2 121 300 тенге.

Такое обязательство ИП установлено статьями 24 и 25 Закона о пенсионном обеспечении. Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона о пенсионном обеспечении «В доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы». А в соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении «Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете».

Необходимо помнить о том, что в соответствии с нормами Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) не все ИП, применяющие специальные налоговые режимы (далее — СНР), имеют право на найм работников. Так, не имеют вправо на найм работников ИП, применяющие СНР на основе патента, что не соответствует действительному состоянию дел.

Указанные нормы и установленный порядок налогообложения и уплаты социальных платежей для работников ИП, приводят к существенным дополнительным потерям ИП из его чистой прибыли – прибыли после уплаты всех налогов и платежей, установленных для самого ИП. Это в значительной мере содействует нелегальной занятости, но данный вопрос более подробно будет рассмотрен дополнительно в последующих публикациях, а в настоящей статье рассмотрим ОПВ для самого ИП.

Порядок исчисления ИП ОПВ определен пунктом 4 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении.

Частью 1 пункта 4 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении установлено: «4. Для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, профессиональных медиаторов, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, исчисляемые за каждый месяц, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 75-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете».

Из данной нормы Закона о пенсионном обеспечении можно было бы предположить, что ИП обязан исчислить ОПВ в размере 10% от суммы дохода, фактически полученного ИП, который ИП затем отражает в своей налоговой отчетности (с учетом установленных минимального и максимального пределов для исчисления ОПВ), но, это не так.

Далее, в пункте 4 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении, для ИП уточняется порядок исчисления ОПВ за себя, а именно, частями 3 и 4 указанного пункта определено:

«Получаемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, профессиональным медиатором, а также индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

В случае отсутствия дохода адвокаты, частные судебные исполнители, частные нотариусы, профессиональные медиаторы, а также индивидуальные предприниматели вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу из расчета 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете».

Следовательно, ИП имеет право и должен самостоятельно определить размер своего дохода, который он применяет для целей исчисления ОПВ. Сумма такого дохода за месяц определяется ИП в любом размере в пределах ряда сумм, где минимальным значением является – 1-кратный размер МЗП (на 2018 год – 28 284 тенге), а максимальным значением является – 75-кратный размер МЗП (на 2018 год – 2 121 300 тенге). То есть, сумма дохода за месяц, которую выбрал ИП для исчисления ОПВ, никак не зависит от суммы фактически полученного таким ИП дохода, отражаемого им в налоговой отчетности.

Дополнительно, исходя из норм части 1 пункта 4 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении, можно сделать вывод о том, что сумма дохода ИП, принимаемого для исчисления ОПВ, не может превышать фактической суммы полученного ИП дохода.

Учитывая вышеизложенное, минимальный размер дохода, который ИП имеет право показать для целей исчисления ОПВ за себя и за один месяц своей деятельности, даже в случае отсутствия дохода за соответствующий месяц, равен 1-кратному размеру МЗП. Соответственно, минимальный размер ОПВ за один месяц деятельности, подлежащий уплате ИП за себя, составляет – 10 % от 1-кратного размера МЗП (на 2018 год – 2 828 тенге). Максимальный размер ОПВ, который имеет право уплатить ИП за себя, составляет – 10 % от
75-кратного размера МЗП (на 2018 год – 212 130 тенге).

При желании, ИП также имеет право внести за себя добровольные пенсионные взносы.

Как показали «полевые» исследования, проведенные ОЮЛ «Форум предпринимателей Казахстана», большинство ИП, осуществляющие деятельность с использованием СНР на основе упрощенной декларации отражают минимальный размер дохода для исчисления ОПВ и ежемесячно уплачивают ОПВ в размере 2 828 тенге.

В случае, когда у ИП отсутствует фактическая деятельность, для того, чтобы не возникали ежемесячные обязательства по ОПВ, ИП необходимо направить в орган государственных доходов заявление о приостановлении деятельности по установленной форме.

Далее, приведем примеры расчета налогов и платежей для ИП, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, основанные на нормах права, действующих в 2018 году. В примерах, помимо размера налогов и социальных платежей, исчисленных от суммы дохода определяемого ИП для каждого налога или социального платежа, рассчитан уровень финансовой нагрузки ИП (общий размер налогов и социальных платежей от суммы отражаемого дохода).

В примерах: ИПН – означает индивидуальный подоходный налог, СН – означает социальный налог, СО – означает обязательные социальные отчисления и ОСМС – означает обязательные выплаты в фонд медицинского страхования.

Пример 1. Средний размер отражаемого дохода и минимальный размер социальных платежей, без работников (в тенге)

Читайте также:

  
• С какой суммы берется пенсионный налог при начислении
  
• Когда перечисляются налоги в пенсионный фонд из зарплаты
  
• Налоговый вычет сбербанк для пенсионеров
  
• Налог на наследство по завещанию пенсионеру в рк г
  
• Ошибки при начислении налогов пфр