Добровольное пенсионное страхование расторжение ндфл

Налогообложение НДФЛ добровольного пенсионного страхования

В настоящее время многие работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников. Кроме того, физические лица могут самостоятельно заключать такие договоры. Об особенностях обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного пенсионного страхования, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Прежде чем рассмотреть обложение налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) сумм страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного пенсионного страхования, необходимо определить, что является страхованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон № 4015-1) страхованием признаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении страховых случаев (пункт 1 статьи 3 Закона № 4015-1).

Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона № 4015-1).

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления (пункт 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1). Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Законом № 4015-1. В правилах содержатся положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.

Правила страхования (за исключением правил страхования, принимаемых в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация) также должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, и, кроме того, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты, а для договоров страхования жизни также порядок расчета выкупной суммы и начисления инвестиционного дохода, если договор предусматривает участие страхователя или иного лица, в пользу которого заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика.

Согласно статье 940 ГК РФ договор страхования заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования. Исключением являются договора обязательного государственного страхования.

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (пункт 1 статьи 957 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц

На основании пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Следовательно, исходя из положения пункта 3 статьи 213 НК РФ, можно сделать вывод, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат НДФЛ. Аналогичные разъяснения дает финансовое ведомство в своем письме от 30 апреля 2008 года № 03-04-06-01/111.

Кроме того, не подлежат налогообложению НДФЛ страховые выплаты в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Напомним, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ (в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию.

Следует отметить, что налогоплательщик может воспользоваться еще одним видом налогового вычета – в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ).

Данный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ (в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде) при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом № 56-ФЗ либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 2 декабря 2008 года № ММ-3-3/634@ "О форме справки".

Указанные социальные налоговые вычеты (подпункты 4, 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ) предоставляются при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода (пункт 2 статьи 219 НК РФ).

Данные вычеты также могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в фонд и (или) страховую организацию работодателем.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 – 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом № 56-ФЗ налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Заметим, что при обращении налогоплательщика к налоговому агенту за получением вычета он должен указать выбранный размер вычета (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 года № 03-04-06/6-216).

Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 года № ММ-3-04/625@ "О форме справки" (пункт 1.1 статьи 213 НК РФ).

Рекомендации по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок содержатся в письме ФНС России от 19 мая 2008 года № ШС-6-3/368@ "О направлении Рекомендаций по порядку выдачи Справок о получении (неполучении) социального налогового вычета" (далее – Рекомендации). Для получения справки налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов (смотри пункт 2.1 Рекомендаций).

Если организация или индивидуальный предприниматель перечисляют собственные средства в счет пенсионных накоплений, то у работника возникает доход в натуральной форме. Следует ли с этих выплат удерживать НДФЛ?

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) приведен в статье 217 НК РФ.

Согласно пункту 39 указанной статьи взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом № 56-ФЗ, не облагаются НДФЛ в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем. В случае превышения указанной суммы НДФЛ уплачивается по общему правилу.

Также не подлежат налогообложению взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом № 56-ФЗ (пункт 38 статьи 217 НК РФ). Иначе говоря, с сумм, полученных из федерального бюджета на увеличение накопительной пенсии, НДФЛ тоже не перечисляется, причем ограничений в данном случае нет.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 30 апреля 2020 г. N 03-04-05/35928 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в части уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 942 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о сроке действия договора.

Таким образом, срок действия договора личного страхования является существенным условием договора. Его изменение должно осуществляться по соглашению сторон в соответствующей письменной форме.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса. Указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;

Таким образом, право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия, а именно, договор добровольного страхования жизни заключен налогоплательщиком со страховой компанией на срок не менее пяти лет, застрахованным лицом (если выгодоприобретатель в договоре не указан), выгодоприобретателем по договору является сам налогоплательщик и (или) члены его семьи и близкие родственники, поименованные в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса (супруг, родители, дети), страховые взносы по договору уплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.

При этом социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены соответствующие расходы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Обзор документа

Право на социальный вычет по НДФЛ возникает, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- договор добровольного страхования жизни заключен налогоплательщиком со страховой компанией на срок не менее 5 лет;

- застрахованным (если выгодоприобретатель в договоре не указан), выгодоприобретателем по договору является сам налогоплательщик и (или) члены его семьи и близкие родственники;

- страховые взносы уплачены налогоплательщиком за счет собственных средств;

- представлены документы, подтверждающие фактические расходы по добровольному страхованию жизни.

При этом социальный налоговый вычет предоставляется за тот год, в котором были понесены расходы.

Удержание подоходного налога при расторжении договора с полной суммы страхования

Спасибо, после отзыва на данном сайте мне, наконец, выплатили сумму по расторжению договора страхования.
НО:
При расторжении договора страхования жизни в Страховой компании сбербанка из 31000 рублей, выплаченных в течение 31 месяца мне выплатили 20470 руб.
1. Почему при заключении договора не объясняют, что удерживается подоходный налог при расторжении договора? При чем здесь подоходный налог? Страхование — это доход? Ведь страхователь ничего не продал, не получил никакой прибыли, он только складывал сэкономленные деньги в копилку.
2. Почему 13% подоходного налога удерживается со всей страховой суммы 60000 руб, а не с выплаченной суммы 31000 руб?
3. Почему теперь я должна собрать кучу документов, чтобы получить социальный налоговый вычет, обратившись в ИФНС? И что значит СОЦИАЛЬНЫЙ? Очередная подачка от доброго государства? Мне могут и отказать?
Какой напрашивается вывод?
НИКОГДА НИЧЕГО НЕ СТРАХОВАТЬ В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ СБЕРБАНКА. ВПРОЧЕМ, И В ДРУГИХ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ, ВЕРОЯТНО, УСЛОВИЯ ТЕ ЖЕ. ПОТОМУ ЧТО ЭТО ЧРЕЗВЫЧАЙНО УБЫТОЧНОЕ «ПРЕДПРИЯТИЕ»!

Юлия, спасибо за разъяснение.
Но я так и не поняла:
1. Где тут доход? Если я переложу свои собственные деньги из одного кошелька в дугой — это уже доход? Или страховая компания платила мне проценты за пользование моими деньгами? Или я получала какие-либо выплаты в течение действия договора?
2. Я платила взносы в течение 2,5 лет, выплатив 31 тыс руб. А налог удержан с 60 тыс руб., за полный срок. Я даже не положила недостающие 29 тыс в страховую компанию, но «доход-то получила»?
3. Я неработающий пенсионер, подоходный налог с пенсии пока не плачу — откажут мне в выплате социального вычета? Конечно.
4. Самое главное. И при заключении и при расторжении договора страхования никто не предупреждает о том, что будет удержан подоходный налог при получении страховой суммы в любом случае, потому как здравомыслящий человек не предполагает, что он получает доход — его тут и близко нет!
ЗАЧЕМ ЖЕ НУЖЕН НАКОПИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ? УЖ ЕСЛИ РЕШИЛ ЧЕЛОВЕК ЗАСТРАХОВАТЬ ЖИЗНЬ, ТО ЛУЧШЕ СДЕЛАТЬ ЭТО РАЗОВЫМ ДОГОВОРОМ, А НАКОПИТЕЛЬНЫЙ КРАЙНЕ НЕВЫГОДЕН! 30% С ВЫПЛАЧЕННОЙ СУММЫ ТЕРЯТЬ, НАВЕРНОЕ, НИКТО НЕ ЗАХОЧЕТ.

Совершенно с Вами согласен! Меня вообще на 600000 рублей развели. Мне тоже не понятно по 13% налог. Я согласился бы если вместо 600000 рублей через пять лет я получил бы 1 600 000 рублей. Тогда — вычитайте Ваш налог. Дебилизм полнейший. Банкиры сами своим трудом деньги не зарабатывают только придумывают законы, получив высшее образование, чтобы простых работяг обманывать. Жульё банальное. Мало того они ещё на наши деньги ездят отдыхать за границу — тот кто много страховок продал.

Вы все не так всё понимаете.
При расторжении договора страхования выплачивается не вся сумма, а выкупная, которая гораздо меньше меньше уплаченных взносов. А считается она или от резерва или от взносов. Можно затребовать расчет у страховой.
И по закону, по договору свыше 5 лес можно получить налоговый вычет (возврат подоходного налога — 13% от страховки). Как на лечение, обучение.
Те, кто сидят на страховках, они сами решают, что вы все пользуетесь вычетом. И поэтому, не спрашивая никого, выкупную сумму при расторжении уменьшают на налоговый вычет. Т.к. раз страховку расторгли, то не имеете право на налоговый вычет. С одной стороны, это правильно, но с другой — народ не оповещен, в недоумении и теперь еще надо будет побегать по налоговой, чтобы деньги получить.
Страховым, наверно, это нравиться, гонять людей. Хотя можно было такие нюансы предусмотреть. Прописать в договоре пункт о том, что надо предоставить справку при досрочном расторжении договора. Про выкупные суммы есть, а про справки — нету.
Не ужели страховые настолько глупы, что юристы им не могут включить такой пункт.

Отношения по возврату излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ регулируются ст. 231 НК РФ. Согласно этой норме возврат излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ осуществляется в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. За нарушение этого срока на сумму излишне удержанного НДФЛ, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). Проценты начисляются по ставке, равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Здравствуйте, прошу консультации. по договору добровольного страхования жизни с ООО СК Сбербанк страхование жизни сроком на 5 лет были уплачены страховые взносы в сумме 13 тыс. руб. По условиям договора досрочное его расторжение не обязывает страховую организацию платить выкупную сумму. Договор я досрочно расторгла, выкупная сумма мне не выплачена. Но вопрос не в этом. Почему страховая организация начислила мне НДФЛ в сумме 1690 руб (13000х13%)? Ссылается на п.1 ст.213 НК РФ. Но там четко написано: при расторжении договора и выплате выкупной суммы и то если выкупная больше страховых взносов. Куда ещё обратиться за консультацией?

К финансовому омбудсмену Сбербанка.Её номер такой 8995 345 5998.Есть Ватсап.Её Екатерина зовут.

Несвясывайтесь с этой конторой!

Здравствуйте. Если договору страхования жизни уже пять лет, а заключён он на 20 лет, то все равно налоговая будет хранить данные за эти все годы, что не получен был вычет? А то потом как доказать страховой, не хочу им потом платить 13%.

а вот и зря не учитывает администратор оценку. от ФОРМАЛЬНЫХ действий в рамках договора и страдают клиенты. Страховая компания не удосужится при расторжении сообщить вам, мол, «не забудьте предоставить справку о неполучении налогового вычета в фнс», вы узнаете о начислении НДФЛ по итогам года, когда вам пришлют налоговое уведомление. И тут вы конечно забегаете, задёргаетесь ну и т.д. Если, конечно, вы впервые расторгаете договор, потом-то вы уже будете знать)))

Налогообложение доходов физических лиц, возникающих при страховании, направлено как на стимулирование социально значимых видов страхования, так и на пресечение возможности получения необоснованной налоговой выгоды. Противоречивость этих задач усложняет правила налогообложения и требует внимательного изучения следующих аспектов: особенности определения налоговой базы по договорам страхования, предоставление социальных вычетов по расходам на страхование, «восстановление» налога, ранее неуплаченного (или возвращенного) в связи с получением вычета. В статье рассматриваются основные аспекты начисления НДФЛ по договорам страхования.

Нормы действующего законодательства

Доходы физических лиц по договорам страхования

единовременная и срочная пенсионная выплата, осуществляемые в порядке, установленном

Федеральным законом от 30.11.2011 №360‑ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» (п. 53 и 54 ст. 217 НК РФ)

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ)

суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемой правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

• вид договора страхования. Так, облагаются НДФЛ выплаты по договорам добровольного имущественного страхования, а страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования не облагаются НДФЛ полностью или же облагается налогом лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
• необходимость в случаях досрочного расторжения договора страхования включать в расчет налоговой базы страховые взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были получены социальные вычеты;
• требование законодательства (в настоящее время весьма ограниченное) облагать НДФЛ не только выплаты, но и страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы производятся за налогоплательщика иными лицами.

НБ – налоговая база по НДФЛ;

• СВ – сумма страховой выплаты;
• ВЗ – внесенные страховые взносы;
• ВЗi – суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора;
• ВЗ₁ – суммы страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
• R – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1‑е число каждого месяца года действия договора страхования, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования;
• Д – доход, полученный налогоплательщиком, при расторжении договора;
• Р – рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
• Р_рем. – расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

Условия, при которых страховые выплаты не облагаются НДФЛ

Налоговые базы и условия, при которых страховые выплаты облагаются НДФЛ

Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством РФ

Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока; выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности:

СВ ≤ (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

Если: СВ > (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100), то: НБ = СВ - (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

с 01.01.2015: НБ = (Д - ВЗ) + ВЗ₁

Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц

Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок

Выплата получена при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ

В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора: НБ = (Д - ВЗ) + ВЗ₁

Сумма взносов по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества:
НБ = СВ - (Р + ВЗ).

В случае повреждения застрахованного имущества:

По договору добровольного имущественного страхования налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов (Р_рем.). Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного имущества, в случае если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

• договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
• документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
• платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Особые правила установлены по договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 213 НК РФ). В налоговую базу по таким договорам в разные периоды времени включались как страховые выплаты, так и доходы налогоплательщика в виде суммы страховых взносов, произведенных за него работодателем или иным лицом. Изменение правил налогообложения показано в таблице 3.

Налогообложение доходов по договорам страхования, взносы по которым уплачены за налогоплательщика иными лицами

Не облагаются выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения

Облагаются налогом пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

В соответствии с действующей редакцией п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговую базу включаются суммы страховых взносов, если указанные взносы вносятся за физических лиц из средств работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей или иных лиц, за исключением случаев, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования.

Организация заключила договор страхования ответственности директоров и должностных лиц, в соответствии с которыми организация уплачивает страховые взносы. Возникает ли у застрахованных лиц доход, подлежащий обложению НДФЛ, в виде страховых взносов, уплаченных организацией?

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности, действующее законодательство РФ не содержит. В соответствии с положениями ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 №4015‑1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования. Таким образом, на основании п. 3 ст. 213 НК РФ страховые выплаты, выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ. Для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо.

Такой же вывод представлен в Письме Минфина РФ от 01.04.2013 №03‑04‑06/10402.

При этом налоговые эксперты высказывают противоположное мнение, отмечая, что при страховании ответственности у застрахованных лиц дохода не возникает, доход в виде страховой выплаты получает страхователь.

По договорам добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы (п. 3 ст. 213 НК РФ) и страховые выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы. Однако при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу физических лиц (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). До 2005 года НДФЛ выплачивали работодатели, делающие взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2005 года порядок изменился и НДФЛ стал исчисляться из суммы пенсии, которую выплачивают застрахованному лицу. В связи с тем, что переходный период от одного правила к другому не был предусмотрен, возникло двойное налогообложение у тех физических лиц, которые заплатили налог со страховых взносов и были вынуждены платить налог с сумм страховых выплат. Конституционный суд в Постановлении от 25.12.2012 №33‑П признал неконституционными положения ст. 213.1 НК РФ и указал: впредь до внесения в законодательство изменений данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.

Схожая ситуация сложилась в отношении налогообложения страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. По действующему законодательству договоры страхования жизни относятся к договорам личного страхования, следовательно, на них распространяется положение п. 3 ст. 213 НК РФ, исключающее из налоговой базы взносы работодателей и иных лиц за застрахованное лицо. Выплаты по договору страхования жизни, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются не налогоплательщиком, следует облагать НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. При этом в отличие от договоров страхования жизни, по которым страховые взносы производятся налогоплательщиком, по рассматриваемым договорам облагается вся сумма страховой выплаты. Такие правила установлены Федеральным законом №216‑ФЗ от 24.07.2007 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон №216‑ФЗ). До 2008 года действовал иной порядок: при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет.

Договорами личного страхования может предусматриваться возможность получения дополнительных доходов кроме страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Организация заключила договор страхования жизни в пользу своих работников, взносы по которому уплачены организацией до 1 января 2008 года. Условиями договора страхования при наступлении страхового случая, кроме выплаты страховой суммы, предусмотрена выплата дополнительного инвестиционного дохода. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы накопленного инвестиционного дохода?

Положения ст. 213 НК РФ, независимо от вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом №216‑ФЗ, предусматривают освобождение от обложения НДФЛ исключительно страховых выплат, освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм накопленного инвестиционного дохода по договорам добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено.

Социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных страховых взносов

Социальный вычет предоставляется на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде на формирование накопительной части трудовой пенсии, а также по договорам:

• добровольного личного медицинского страхования;
• негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;
• добровольного страхования жизни (введено Федеральным законом№382‑ФЗ[1] с 01.01.2015).

• договор должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии на соответствующий вид деятельности;
• договор должен предусматривать оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению;
• лечение производится в медицинских организациях и у индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• налогоплательщик представил документы, подтверждающие фактические расходы на уплату страховых взносов;
• расходы оплачены за счет собственных средств налогоплательщика, а не за счет средств работодателя.

Социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Федеральным законом №382‑ФЗ в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с 2015 года социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Налогоплательщик заключил договор добровольного страхования жизни на 2015 – 2019 годы, ежегодный страховой взнос составляет 50 000 руб. Может ли он получить социальный налоговый вычет?

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту
жительства или к своему работодателю для получения социального вы-чета на сумму 50 000 руб. Возврат НДФЛ составит 6 500 руб. ежегодно (50 000 руб. х 13%).

Основанием для социального налогового вычета являются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни. В таком же порядке предоставляется вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

С 2009 года применяется социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №56‑ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма социальных вычетов предоставляется в размере фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120 000 руб. за налоговый период. Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе декларации и пакета документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычеты. Социальные вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни могут быть предоставлены налогоплательщику работодателем до окончания налогового периода при соблюдении следующих условий:

• документального подтверждения расходов налогоплательщика на указанные цели;
• удержания взносов из выплат в пользу налогоплательщика и перечисления их в соответствующие фонды работодателем;
• обращения налогоплательщика к работодателю с заявлением о предоставлении социального вычета.

Восстановление неуплаченного (возвращенного) налога

Пример 4.

Предположим, что в примере 3 налогоплательщик воспользовался социальным вычетом на сумму 50 000 руб. по окончании 2015 года и вернул НДФЛ в сумме 6 500 руб. В дальнейшем договор был расторгнут. Выкупная сумма составила 60 000 руб. В какой сумме должна удержать налог страховая организация?

При выплате выкупной суммы страховая организация обязана удержать налог в сумме 7 800 руб. (((60 000 ‑ 50 000) + 50 000) х 13%).

Если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального вычета, то налог составит 1 300 руб. ((60 000 ‑ 50 000) х 13%).

[1] Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Читайте также:

  
• В каком пенсионном фонде менять пенсионное
  
• О пенсионном обеспечении выборного должностного лица местного самоуправления
  
• Пенсионеры против путина сегодня
  
• Пенсия рыбака в 50 лет
  
• Кредиты для пенсионеров в тульской области