Пенсионное обеспечение работников ооо

Организация, которая решила обеспечить своих работников дополнительными пенсиями, должна платить взносы в негосударственный пенсионный фонд. Конечно, лишние расходы никому не нужны. Однако подобные затраты во многих случаях себя окупают. Ведь с помощью такого обеспечения предприятие может привлечь на работу квалифицированных специалистов, которые заботятся о размере своих будущих пенсий.
А прочитав эту статью, вы узнаете, что нужно сделать, чтобы оптимизировать налогообложение взносов в негосударственный пенсионный фонд.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения

Итак, вы решили выплачивать своим работникам дополнительную пенсию. С чего начать? Прежде всего, конечно, нужно выбрать негосударственный пенсионный фонд. Там вам предложат несколько схем пенсионного обеспечения.
Все пенсионные схемы можно разделить по тому, за счет каких средств взносы перечисляются в фонд. По одним схемам взносы платит только предприятие, в остальных же случаях организация делит эту «ношу» с работником.
Также схемы различаются в зависимости от того, какие обязанности возлагаются на предприятие. Подавляющее большинство российских организаций лишь платит взносы в негосударственный фонд. Этот вариант называется пенсионной схемой с установленными взносами. Если же организация не только берет на себя взносы, но и гарантирует определенную пенсию в будущем, то это пенсионная схема с установленными выплатами.
Определившись со схемой, предприятие заключает с фондом договор негосударственного пенсионного обеспечения. У каждого пенсионного фонда есть типовая форма такого соглашения. На что нужно обратить внимание, знакомясь с этим документом? Прежде всего хорошенько изучите обязанности предприятия. Одной из них может быть хранение документов, подтверждающих оплату взносов. Запомните: эти бумаги вы должны хранить в течение того срока, что указан в договоре. Иначе вам не избежать неприятностей с фондом. Также следует обратить внимание на минимальный пенсионный взнос – эту сумму вы будете ежемесячно перечислять за каждого работника.
Кроме того, в договоре обязательно прописывается порядок уплаты взносов: иногда фонд требует перечислить всю сумму сразу, в других же случаях платить надо раз в месяц, раз в полгода и т.д. Еще в договоре непременно указывают, на какой счет организация должна перечислять взносы. Пенсионный фонд может открыть для вас так называемый солидарный счет (то есть общий для всех работников) или индивидуальные счета (для каждого работника – свой). Заметим сразу, что вид счета влияет на налогообложение взносов, подробнее об этом мы расскажем ниже.

Положение о негосударственном пенсионном обеспечении

Это внутренний документ, им станет пользоваться только ваше предприятие. Конечно, вы не обязаны разрабатывать его. Но все-таки лучше это сделать. Во-первых, Положение поможет вам систематизировать расходы по добровольному пенсионному обеспечению. Во-вторых, в случае конфликта с работником проще будет решить противоречие.
Обычно Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников состоит из пяти разделов. В первый включите:
– название негосударственного пенсионного фонда, с которым вы работаете;
– случаи, когда работник лишается права на добровольное пенсионное обеспечение;
– условия, при которых уволенный сотрудник может рассчитывать на дополнительную пенсию.
Во втором разделе нужно расписать так называемые пенсионные основания. Это условия, которые нужно выполнить работнику, чтобы начать получать дополнительную пенсию. Практически всегда здесь упоминают право на государственную пенсию.
Третий раздел предназначен для тех организаций, которые перечисляют деньги на солидарный счет, открытый в фонде. Такие фирмы указывают здесь, в каком порядке деньги с солидарного счета переводятся на индивидуальный счет работника. Также в этом разделе приводится формула, по которой рассчитывается сумма такого перевода.
В четвертом разделе перечисляются условия выплаты дополнительных пенсий. И наконец, в последнем разделе нужно записать, с какого числа начинает действовать Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников.

Налог на прибыль

Сумму взносов, которую вы перечислили в негосударственный пенсионный фонд, можно исключить из налогооблагаемой прибыли. Правда, для этого нужно, чтобы выполнялся ряд условий, которые перечислены в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Первое условие – у негосударственного пенсионного фонда, в который вы перечисляете деньги, должна быть лицензия.
Второе условие – дополнительная пенсия будет выплачиваться работникам пожизненно.
Третье условие – право на дополнительную пенсию сотрудник получит только после того, как достигнет пенсионного возраста. Этот возраст зависит как от состояния здоровья работника, так и от вида деятельности. Но в любом случае мужчина вправе выйти на пенсию в 60 лет, а женщина – в 55 лет. Это установлено пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».
Есть и еще одно условие, которое надо соблюсти, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на взносы в пенсионный фонд. Нужно, чтобы эти расходы были подтверждены документально. А именно налоговики могут потребовать у вас:
– договор о негосударственном пенсионном обеспечении;
– платежки на сумму взносов в негосударственный пенсфонд.
Так сказано в разделе 5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» (далее – Методические рекомендации по налогу на прибыль). Рекомендации утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/ 729.
К сожалению, налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на все платежи в пенсфонд. Вы вправе исключить лишь общую сумму взносов на пенсионное обеспечение и долгосрочное страхование жизни, которая не превышает 12 процентов от расходов на оплату труда.
Причем в данном случае величина таких расходов рассчитывается особым образом, а именно: в расчет не входят взносы в негосударственный пенсионный фонд, хотя статья 255 Налогового кодекса РФ и относит их к затратам на оплату труда. Также из расчета исключаются все выплаты, которые перечислены в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Теперь расскажем, как уменьшать налогооблагаемую прибыль. Сначала объясним, как это делать организациям, использующим метод начисления. А потом перейдем к тем, кто работает кассовым методом.

Взносы платит организация, применяющая метод начисления

Такие предприятия должны руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что взносы по добровольному пенсионному обеспечению следует отнести на расходы только после того, как они будут перечислены в фонд.
А когда на эту сумму можно уменьшить облагаемую прибыль? Понятно, что организации выгодно это сделать сразу же после того, как деньги уйдут на расчетный счет фонда. Однако Налоговый кодекс РФ не разрешает так поступить со всей суммой взносов.
Напомним: статья 318 Налогового кодекса РФ делит все расходы предприятия на прямые и косвенные. На величину косвенных расходов налогооблагаемую прибыль можно уменьшать сразу. А вот прямые расходы следует распределять между незавершенным производством, готовой продукцией и отгруженными товарами.
Между тем в прямые расходы согласно пункту 1 этой же статьи нужно включать расходы на оплату труда производственных рабочих (заметьте: только производственных!). А в такие расходы, как мы уже сказали, входят затраты на добровольное пенсионное обеспечение.
Таким образом, если на конец отчетного периода по налогу на прибыль у вас есть незавершенка или что-то хранится на складе (а скорее всего так и получается), то все взносы по добровольному пенсионному обеспечению из облагаемого дохода исключать нельзя.
В то же время существует способ сократить сумму налога на прибыль. Для этого включите всю сумму пенсионных взносов в косвенные расходы. Справедливости ради надо сказать, что если вы так поступите, то не выполните требование статьи 318 Налогового кодекса РФ. Однако, как показывает практика, проблем с налоговиками из-за этого у вас быть не должно. Дело в том, что раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль позволяет отражать в составе косвенных расходов все затраты на добровольное пенсионное обеспечение. Конечно, Методические рекомендации – это не законодательный акт. Но в то же время в них излагается позиция МНС России, которой придерживаются налоговые инспекторы.

Пример 1

ЗАО «Нефтяной» заключило договор с негосударственным пенсионным фондом «Забота», у которого есть соответствующая лицензия. Договор гарантирует работникам предприятия пожизненную пенсию. Правда, первую дополнительную пенсию сотруднику перечислят только после того, как он начнет получать государственную пенсию.
Взносы в фонд ЗАО «Нефтяной» перечисляет каждый месяц. В октябре предприятие заплатило 10 000 руб. А за январь – сентябрь в фонд «Забота» было уплачено 75 000 руб. Расходов по другим программам обязательного и добровольного страхования у ЗАО «Нефтяной» нет.
ЗАО «Нефтяной» определяет доходы и расходы методом начисления. А ежемесячные авансовые платежи предприятие рассчитывает исходя из фактической полученной прибыли. Следовательно, ЗАО «Нефтяной» должно исчислять налог на прибыль каждый месяц.
Все расходы по добровольному пенсионному обеспечению бухгалтер ЗАО «Нефтяной» включил в состав косвенных расходов, руководствуясь разделом 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль.
Теперь он может учесть октябрьский взнос в «Заботу», рассчитывая налог на прибыль за январь – октябрь 2003 года. Правда, перед этим нужно проверить, не превышает ли сумма пенсионных взносов 12 процентов от расходов на оплату труда. Такие расходы за январь – октябрь составили 750 000 руб.
750 000 руб. х 12% = 90 000 руб.
90 000 руб. > 75 000 руб. + 10 000 руб.
Таким образом, налогооблагаемый доход ЗАО «Нефтяной» за январь – октябрь 2003 года можно уменьшить на всю сумму расходов по добровольному пенсионному обеспечению (85 000 руб.).
Как мы уже упоминали, организации могут платить взносы не только ежемесячно, но и раз в квартал, раз в полгода. В таких случаях бухгалтер предприятия, которое определяет доходы и расходы методом начисления, должен поступить следующим образом. Взносы он равномерно распределит между всеми отчетными периодами по налогу на прибыль, в которых предприятие перечисляло деньги в пенсфонд.

Взносы платит организация, применяющая кассовый метод

Эти фирмы вправе уменьшать облагаемую прибыль сразу же после того, как взносы будут перечислены в негосударственный пенсионный фонд. И при этом не важно, за какой период уплачивались взносы. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

С 1 января 2003 года ОАО «Прогресс» ввело в действие программу дополнительного пенсионного обеспечения для своих работников (другие программы страхования предприятие не использует). Договор заключен с негосударственным пенсионным фондом «Доброта», у которого есть лицензия на данный вид деятельности.
В договоре указано, что фонд будет выплачивать работникам ОАО «Прогресс» пенсию на протяжении всей их жизни. Причем первую пенсию от фонда каждый сотрудник получит сразу же после того, как начнет получать государственную пенсию.
Взносы в негосударственный пенсионный фонд ОАО «Прогресс» делает один раз в год – в сентябре. Так, в сентябре 2003 года предприятие перечислило в фонд 20 000 руб.
ОАО «Прогресс» определяет доходы и расходы кассовым методом и платит налог на прибыль раз в квартал. Получается, что перечисленный пенсионный взнос ОАО «Прогресс» может учесть при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Однако сумма этого взноса не должна быть выше 12 процентов от расходов на оплату труда. Эти расходы за 9 месяцев 2003 года у ОАО «Прогресс» составили 100 000 руб. (уже без учета в фонд «Доброта»).
Значит, налогооблагаемый доход ОАО «Прогресс» за 9 месяцев 2003 года можно уменьшить на: 100 000 руб. х 12% = 12 000 руб.

Налог на доходы физических лиц

Со взносов по добровольному пенсионному обеспечению налог на доходы физических лиц нужно удерживать не всегда. Так, не надо облагать налогом те взносы, которые организация перечисляет на солидарный счет в негосударственном пенсионном фонде. Дело в том, что в этом случае невозможно определить, какая именно сумма была уплачена за каждого работника. А значит, согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, нельзя включить платеж по добровольному пенсионному обеспечению в облагаемую базу по налогу на доходы физлиц.

Пример 3

В ООО «Добытчик» действует программа добровольного пенсионного обеспечения работников. Согласно договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом «Радуга», деньги ООО «Добытчик» перечисляет на солидарный счет.
В октябре 2003 года ООО «Добытчик» перечислило в фонд 50 000 руб. Эту сумму не нужно распределять между работниками предприятия, чтобы удержать с их зарплаты налог на доходы физических лиц.
А если взносы поступают на индивидуальные счета сотрудников? Тогда налогом не облагаются 2000 руб., уплаченные за одного человека в год. С остальных сумм налог удержать придется. Это установлено пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Пример 4

За Сидорова С.И., бухгалтера ОАО «Алмазный», предприятие перечисляет взносы на его индивидуальный счет, открытый в негосударственном пенсионном фонде «Поддержка». В октябре 2003 года ОАО «Алмазный» перечислило за Сидорова С.И. в фонд 260 руб. Всего же с января по сентябрь 2003 года предприятие заплатило за Сидорова С.И. 1800 руб.
Бухгалтер ОАО «Алмазный» должен удержать налог на доходы физлиц со следующей суммы:
1800 руб. + 260 руб. – 2000 руб. = 60 руб.
Впрочем, со следующего года от налога на доходы физических лиц будет освобождена вся сумма взносов по добровольному пенсионному обеспечению. Правда, для этого нужно будет перечислять такие взносы только в российский негосударственный пенсионный фонд, у которого есть соответствующая лицензия. Такая налоговая «поблажка» установлена пунктом 5 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Этот пункт, согласно статье 11 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2004 года.
Стоит оговорить еще и ситуацию, когда организация по просьбе сотрудника перечисляет в негосударственный пенсионный фонд часть его заработной платы. Так вот, с этой суммы бухгалтер должен удержать налог так же, как и с остальной зарплаты.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование

Здесь каких-либо особых льгот для взносов по добровольному пенсионному обеспечению не предусмотрено. В то же время у предприятия есть возможность и уменьшить налог на прибыль, и сэкономить на платежах по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию. Для этого нужно перечислять взносы в негосударственный фонд на солидарный счет предприятия. В таком случае взносы будут не персонифицированы. А значит, на них, согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса РФ, не нужно начислять ни ЕСН, ни взносы по обязательному пенсионному страхованию.
Но допустим, взносы направляются на индивидуальные счета сотрудников. В такой ситуации соцналог и взносы на обязательное страхование не начисляют на те суммы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Это следует из пункта 8 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

По материалам журнала «Главбух» № 18, 2003

Система корпоративного пенсионного обеспечения зародилась в постсоветской России в начале 1990-х годов (Указ Президента РФ от 16 сентября 1992 г. № 1077 "О негосударственных пенсионных фондах"). Подавляющее большинство крупных НПФ России начинали свою деятельность именно как корпоративные пенсионные фонды, созданные на предприятиях нефтегазового сектора, энергетики, транспорта. Первоначально они обеспечивали пенсионные накопления сугубо для своих работников. Однако с течением времени первопроходцы на формирующемся рынке негосударственного пенсионного обеспечения окрепли и стали открытыми НПФ. Иными словами, пройдя определенный набор процедур, они получили право привлекать накопительную часть пенсии граждан, не работающих в компаниях – учредителях фондов.

Западные страны имеют более богатый опыт организации системы корпоративного пенсионного обеспечения. Граждане США, Великобритании, Голландии, Бельгии, Швейцарии, Японии и Австралии, с одной стороны, имеют высокий уровень дохода, а с другой – размер их государственной пенсии относительно невелик. Основной доход после выхода на заслуженный отдых у жителей этих стран формируется за счет корпоративных пенсий и частных накоплений.

Законодательство многих западных государств обязывает работодателей внедрять систему корпоративного пенсионного обеспечения. По данным отчета Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Pensions at a Glance 2011: Retirement-income Systems in OECD and G20 Countries за 2011 год, большинство стран-членов этой международной организации включают в состав пенсионной системы форму корпоративных пенсий. В Швейцарии, Финляндии, Норвегии и Исландии профессиональными пенсиями обеспечиваются 70–80% трудоспособного населения.

Корпоративные пенсии в странах ОЭСР зачастую выстраиваются через отраслевые или общенациональные коллективные договоры: работодатели устанавливают схемы страхования (своеобразные правила игры), к которым присоединяются работники различных отраслей. Однако не все секторы экономики охвачены такими схемами.

На Западе существует также практика добровольных корпоративных пенсий, в рамках которой работник и работодатель договариваются об открытии пенсионного счета для работника и оговаривают сумму взносов, время действия счета и прочие условия корпоративного пенсионного страхования.

Перспективы корпоративных пенсий в России

Наша страна также заинтересована в развитии корпоративного пенсионного обеспечения. Очередной виток пенсионной реформы свидетельствует о том, что назрела необходимость менять подходы к формированию пенсионного обеспечения граждан. Стратегия долгосрочного развития пенсионной системы Российской Федерации предполагает, что к 2020 году будет сформирована трехуровневая модель пенсионной системы, включающая следующие элементы:

частная пенсия – формируется гражданином путем взносов в НПФ, страховую компанию или кредитную организацию (коэффициент замещения зарплаты этим видом пенсии должен составлять 5%);
корпоративная пенсия – формируется за счет дополнительных страховых взносов, уплачиваемых на основании индивидуального трудового и/или коллективного договоров либо отраслевого тарифного соглашения (планируемый коэффициент замещения – 15%);
государственная пенсия – формируется за счет страховых взносов работодателей и работников, как в солидарную, так и в обязательную накопительную составляющую (должна обеспечивать коэффициент замещения не менее 40%).

Условия формирования корпоративной пенсии работодатель отражает в коллективном договоре либо локальном акте компании, а также в заключаемом с работником трудовом договоре (ст. 41, 57 ТК РФ).

Корпоративные пенсии: выгодно всем

Корпоративные пенсии несут в себе много плюсов не только для работников, которые завершили свою трудовую деятельность и получили прибавку к государственной пенсии, но и для работодателей. Так, корпоративное пенсионное обеспечение позволяет компаниям уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на всю сумму дополнительных пенсионных взносов, но не более чем на 12% от годового фонда оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Кроме того, система корпоративных пенсий способствует ротации кадров – ведь сотрудники пенсионного возраста без опаски уходят на заслуженный отдых, зная о том, что им обеспечен достойный уровень пенсии. Тем самым освобождаются рабочие места для молодых и деятельных коллег, повышается лояльность и мотивированность персонала.

Не стоит забывать и о том, что наличие у организации системы корпоративного пенсионного обеспечения служит дополнительным конкурентным преимуществом, что позволяет привлекать наиболее ценных сотрудников с рынка труда. Особое значение корпоративное пенсионное страхование имеет для тех организаций, которые заинтересованы в привлечении западных инвестиций и стремятся выйти на международные рынки, провести процедуру IPO (то есть стать публичными компаниями, чьи акции котируются на биржах). Для осуществления этих задач необходимо повышение внутренней прозрачности и эффективности компании, а также позиционирование себя как социально ответственного работодателя.

Наличие системы корпоративного пенсионного обеспечения может быть также интересно компаниям с вредными условиями труда. Ожидается, что в 2015 году будет утверждена Концепция развития досрочного негосударственного пенсионного обеспечения 1 , которую разработала рабочая группа при Минтруде России с участием представителей Национальной ассоциации негосударственных пенсионных фондов, общероссийских отраслевых объединений работодателей и крупнейших НПФ. Согласно этой Концепции работодатели не будут платить дополнительные тарифы "за вредность" в ПФР, а смогут направить сэкономленные средства на корпоративное пенсионное обеспечение.

Работодатель может самостоятельно выбрать одну из трех существующих сегодня корпоративных пенсионных схем (все они допустимы на основании положений Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"):

солидарная – корпоративная пенсия формируется исключительно за счет работодателя – пенсионные взносы аккумулируются на солидарном счете и облагаются налогом на прибыль. Данная схема предусматривает открытие вкладчику (предприятию) солидарного пенсионного счета. Взносы на него могут вноситься единовременно, ежемесячно, ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год. Средства могут зачисляться в пользу одного или нескольких работников предприятия. При этом предприятие самостоятельно устанавливает следующие параметры: при солидарном счете – продолжительность и сроки выплат, при выделении из солидарного счета именного пенсионного счета – сумму пенсионных накоплений участника (работника);
индивидуальная – формирование корпоративной пенсии происходит также исключительно за счет работодателя, но солидарный счет не открывается, пенсионные взносы учитываются на индивидуальном счете работника и не облагаются налогом на прибыль;
паритетная – предусматривает долевое участие работника и работодателя в формировании корпоративной пенсии. Учет пенсионных взносов работодателя и работника ведется раздельно.

Среди этих программ корпоративного пенсионного обеспечения следует особо выделить паритетную схему, поскольку именно она может способствовать формированию в сознании работников потребности самостоятельно копить на пенсию. Учитывая некоторые результаты пенсионной реформы (в частности, повышение необходимого стажа для назначения трудовой пенсии с пяти лет до 15, прекращение программы государственного софинансирования пенсии и прочее), необходимость корпоративных программ очевидна.

Для работника корпоративное пенсионное обеспечение – это шанс на достойную жизнь в старости при минимуме вложений (или вообще без таковых в случае использования работодателем солидарной или индивидуальной схемы), а также возможность завещать свои пенсионные накопления по наследству (постановление Правительства РФ от 3 ноября 2007 г. № 741 "Об утверждении Правил выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета").

Пять шагов к формированию системы корпоративной пенсии

Для организации системы корпоративного пенсионного обеспечения необходимо выполнить ряд действий.

Выбрать НПФ–партнера. Компании, принявшей решение о формировании системы корпоративных пенсий, следует привлечь партнера – НПФ. НПФ разработает индивидуальную, то есть максимально подходящую именно для данной компании корпоративную пенсионную программу или сразу несколько корпоративных пенсионных программ для разных групп работников.

Разработать совместно с НПФ критерии допуска работников к участию в корпоративных пенсионных программах. Такими критериями могут стать стаж работы в компании (например, не меньше трех лет), успешное прохождение испытательного срока, достижение определенного возраста и т. д.

Определить вестинг, то есть период времени, по истечении которого сотрудник может перевести свои корпоративные пенсионные накопления с солидарного счета на свой индивидуальный. При увольнении сотрудника из компании до истечения срока вестинга пенсионные взносы работодателя в пользу этого сотрудника остаются на солидарном счете компании. При увольнении сотрудника после истечения срока вестинга пенсионные взносы уже находятся на индивидуальном пенсионном счете в полном распоряжении сотрудника.

Определить основные условия корпоративной пенсионной программы. Перед тем как приступить к разработке корпоративной пенсионной программы, работодателю необходимо решить следующие вопросы:

нужны ли различные подпрограммы для разных категорий работников;
каким будет размер дополнительной пенсии и размер взносов по каждой программе, если их несколько;
какими будут условия получения корпоративной пенсии.

Для оптимизации затрат на внедрение корпоративного пенсионного обеспечения и разработки наиболее эффективной для предприятия системы необходимо учитывать следующие факторы:

численность работников. Если штат предприятия насчитывает несколько десятков тысяч человек, корпоративная пенсионная программа, скорее всего, будет существенно отличаться от программы предприятия с численностью до тысячи человек. В первом случае под действие программы могут попадать не все работники, во втором случае, скорее всего, разумнее будет включить в систему всех сотрудников;
возрастная структура работников. Если коллектив преимущественно молодой, есть смысл ввести ограничение на участие в корпоративной пенсионной программе в виде возрастного ценза – установить, что для участия в программе сотрудник должен достичь возраста, например, 30–40 лет;
отраслевые и региональные особенности. В регионах с тяжелыми климатическими условиями (Крайний Север и приравненные к нему местности) люди выходят на пенсию досрочно. Данный критерий необходимо учитывать для того, чтобы обеспечить достойной корпоративной пенсией ценных работников, имеющих право на досрочную пенсию;
уровень доходов населения в отрасли и регионе. Размер будущей корпоративной пенсии должен стремиться к максимально высокому коэффициенту замещения средней зарплаты по отрасли и учитывать при этом средний уровень зарплаты в регионе.

Разработать корпоративную пенсионную программу или программы, оптимальные для организации. Эта работа осуществляется совместно с НПФ и заключается в выборе схемы корпоративного пенсионного обеспечения (солидарная, индивидуальная, паритетная), подготовке локальных актов, регулирующих условия и порядок выплаты негосударственных пенсий, а также интеграции корпоративного пенсионного обеспечения в социальный пакет и систему оплаты труда.

Правильно разработать программу корпоративного пенсионного обеспечения и провести ее предварительный аудит может сделать только НПФ, давно работающий на рынке и прошедший путь от корпоративного (внутреннего, разработанного сугубо для своих работников) пенсионного фонда к открытому негосударственному пенсионному фонду.

На правах рекламы

Оксана Власьева, директор департамента по работе с корпоративными клиентами ОАО "НПФ электроэнергетики":

"Корпоративное пенсионное обеспечение – не только элемент социальной ответственности бизнеса, но и инструмент современного работодателя для мотивации и удержания персонала, дающий предприятию дополнительное конкурентное преимущество на рынке труда. На текущий момент специалистами нашего Фонда разработано порядка десяти пенсионных программ, которые можно по-разному комбинировать в зависимости от конкретных задач, стоящих перед компанией, – как для управления кадровым ресурсом предприятий, так и для оптимизации расходов. Реализация подобных программ позволяет руководству компаний успешно контролировать ротацию кадров, привлекать лучших специалистов на рынке, а также удерживать и мотивировать ключевых сотрудников. Но самое главное – это, конечно, социальная поддержка работников. Благодаря дополнительной пенсии работник вполне может обеспечить себе привычный уровень дохода на заслуженном отдыхе, что особенно важно в условиях новой пенсионной реформы ".

Александр Прокопенко, вице-президент НПФ "Европейский пенсионный фонд" (ЗАО):

"Для государства развитие негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) – одна из приоритетных задач в сфере пенсионного страхования. Она закреплена в Стратегии развития пенсионной системы РФ до 2030 года. Сегодня есть ряд успешных проектов по внедрению корпоративных программ НПО. Но не все предприятия – в особенности средний и малый бизнес – знают о тех преимуществах, которые такие программы могут принести. Это лояльность сотрудников, эффективная система управления персоналом, которая гарантирует стабильность в будущем. И к тому же – налоговые льготы. Нужна популяризация корпоративных систем, распространение успешного опыта по всем регионам страны ".

"Главбух", N 18, 2003

А прочитав эту статью, вы узнаете, что нужно сделать, чтобы оптимизировать налогообложение взносов в негосударственный пенсионный фонд.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения

Все пенсионные схемы можно разделить по тому, за счет каких средств взносы перечисляются в фонд. По одним схемам взносы платит только предприятие, в остальных же случаях организация делит эту "ношу" с работником.

Также схемы различаются в зависимости от того, какие обязанности возлагаются на предприятие. Подавляющее большинство российских организаций лишь платят взносы в негосударственный фонд. Этот вариант называется пенсионной схемой с установленными взносами. Если же организация не только берет на себя взносы, но и гарантирует определенную пенсию в будущем, то это пенсионная схема с установленными выплатами.

Определившись со схемой, предприятие заключает с фондом договор негосударственного пенсионного обеспечения. У каждого пенсионного фонда есть типовая форма такого соглашения. На что нужно обратить внимание, знакомясь с этим документом? Прежде всего хорошенько изучите обязанности предприятия. Одной из них может быть хранение документов, подтверждающих оплату взносов. Запомните: эти бумаги вы должны хранить в течение того срока, что указан в договоре. Иначе вам не избежать неприятностей с фондом. Также следует обратить внимание на минимальный пенсионный взнос - эту сумму вы будете ежемесячно перечислять за каждого работника.

Кроме того, в договоре обязательно прописывается порядок уплаты взносов: иногда фонд требует перечислить всю сумму сразу, в других же случаях платить надо раз в месяц, раз в полгода и т.д. Еще в договоре непременно указывают, на какой счет организация должна перечислять взносы. Пенсионный фонд может открыть для вас так называемый солидарный счет (то есть общий для всех работников) или индивидуальные счета (для каждого работника - свой). Заметим сразу, что вид счета влияет на налогообложение взносов, подробнее об этом мы расскажем ниже.

Положение о негосударственном пенсионном обеспечении

Обычно Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников состоит из пяти разделов. В первый включите:

название негосударственного пенсионного фонда, с которым вы работаете;
случаи, когда работник лишается права на добровольное пенсионное обеспечение;
условия, при которых уволенный сотрудник может рассчитывать на дополнительную пенсию.

Во втором разделе нужно расписать так называемые пенсионные основания. Это условия, которые нужно выполнить работнику, чтобы начать получать дополнительную пенсию. Практически всегда здесь упоминают право на государственную пенсию.

Третий раздел предназначен для тех организаций, которые перечисляют деньги на солидарный счет, открытый в фонде. Такие фирмы указывают здесь, в каком порядке деньги с солидарного счета переводятся на индивидуальный счет работника. Также в этом разделе приводится формула, по которой рассчитывается сумма такого перевода.

В четвертом разделе перечисляются условия выплаты дополнительных пенсий. И наконец, в последнем разделе нужно записать, с какого числа начинает действовать Положение о негосударственном пенсионном обеспечении работников.

Налог на прибыль

Первое условие - у негосударственного пенсионного фонда, в который вы перечисляете деньги, должна быть лицензия.

Второе условие - дополнительная пенсия будет выплачиваться работникам пожизненно.

Третье условие - право на дополнительную пенсию сотрудник получит только после того, как достигнет пенсионного возраста. Этот возраст зависит как от состояния здоровья работника, так и от вида деятельности. Но в любом случае мужчина вправе выйти на пенсию в 60 лет, а женщина - в 55 лет. Это установлено п.1 ст.7 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Есть и еще одно условие, которое надо соблюсти, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на взносы в пенсионный фонд. Нужно, чтобы эти расходы были подтверждены документально. А именно, налоговики могут потребовать у вас:

договор о негосударственном пенсионном обеспечении;
платежки на сумму взносов в негосударственный пенсфонд.

Так сказано в разд.5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (далее - Методические рекомендации по налогу на прибыль). Рекомендации утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

К сожалению, налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на все платежи в пенсфонд. Вы вправе исключить лишь общую сумму взносов на пенсионное обеспечение и долгосрочное страхование жизни, которая не превышает 12 процентов от расходов на оплату труда.

Причем в данном случае величина таких расходов рассчитывается особым образом. А именно в расчет не входят взносы в негосударственный пенсионный фонд, хотя ст.255 Налогового кодекса РФ и относит их к затратам на оплату труда. Также из расчета исключаются все выплаты, которые перечислены в п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Теперь расскажем, как уменьшать налогооблагаемую прибыль. Сначала объясним, как это делать организациям, использующим метод начисления. А потом перейдем к тем, кто работает кассовым методом.

Взносы платит организация, применяющая метод начисления

Такие предприятия должны руководствоваться п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что взносы по добровольному пенсионному обеспечению следует отнести на расходы только после того, как они будут перечислены в фонд.

А когда на эту сумму можно уменьшить облагаемую прибыль? Понятно, что организации выгодно это сделать сразу же после того, как деньги уйдут на расчетный счет фонда. Однако Налоговый кодекс РФ не разрешает так поступить со всей суммой взносов.

Напомним: ст.318 Налогового кодекса РФ делит все расходы предприятия на прямые и косвенные. На величину косвенных расходов налогооблагаемую прибыль можно уменьшать сразу. А вот прямые расходы следует распределять между незавершенным производством, готовой продукцией и отгруженными товарами.

Между тем в прямые расходы, согласно п.1 этой же статьи, нужно включать расходы на оплату труда производственных рабочих (заметьте: только производственных!). А в такие расходы, как мы уже сказали, входят затраты на добровольное пенсионное обеспечение.

Таким образом, если на конец отчетного периода по налогу на прибыль у вас есть незавершенка или что-то хранится на складе (а скорее всего так и получается), то все взносы по добровольному пенсионному обеспечению из облагаемого дохода исключать нельзя.

В то же время существует способ сократить сумму налога на прибыль. Для этого включите всю сумму пенсионных взносов в косвенные расходы. Справедливости ради надо сказать, что если вы так поступите, то не выполните требование ст.318 Налогового кодекса РФ. Однако, как показывает практика, проблем с налоговиками из-за этого у вас быть не должно. Дело в том, что разд.6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль позволяет отражать в составе косвенных расходов все затраты на добровольное пенсионное обеспечение. Конечно, Методические рекомендации - это не законодательный акт. Но в то же время в них излагается позиция МНС России, которой придерживаются налоговые инспекторы.

Пример 1. ЗАО "Нефтяной" заключило договор с негосударственным пенсионным фондом "Забота", у которого есть соответствующая лицензия. Договор гарантирует работникам предприятия пожизненную пенсию. Правда, первую дополнительную пенсию сотруднику перечислят только после того, как он начнет получать государственную пенсию.

Взносы в фонд ЗАО "Нефтяной" перечисляет каждый месяц. В октябре предприятие заплатило 10 000 руб. А за январь - сентябрь в фонд "Забота" было уплачено 75 000 руб. Расходов по другим программам обязательного и добровольного страхования у ЗАО "Нефтяной" нет.

ЗАО "Нефтяной" определяет доходы и расходы методом начисления. А ежемесячные авансовые платежи предприятие рассчитывает исходя из фактически полученной прибыли. Следовательно, ЗАО "Нефтяной" должно исчислять налог на прибыль каждый месяц.

Все расходы по добровольному пенсионному обеспечению бухгалтер ЗАО "Нефтяной" включил в состав косвенных расходов, руководствуясь разд.6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль.

Теперь он может учесть октябрьский взнос в "Заботу", рассчитывая налог на прибыль за январь - октябрь 2003 г. Правда, перед этим нужно проверить, не превышает ли сумма пенсионных взносов 12 процентов от расходов на оплату труда. Такие расходы за январь - октябрь составили 750 000 руб.

750 000 руб. x 12% = 90 000 руб.

90 000 руб. " 75 000 руб. + 10 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход ЗАО "Нефтяной" за январь - октябрь 2003 г. можно уменьшить на всю сумму расходов по добровольному пенсионному обеспечению (85 000 руб.).

Как мы уже упоминали, организации могут платить взносы не только ежемесячно, но и раз в квартал, раз в полгода. В таких случаях бухгалтер предприятия, которое определяет доходы и расходы методом начисления, должен поступить следующим образом. Взносы он равномерно распределит между всеми отчетными периодами по налогу на прибыль, в которых предприятие перечисляло деньги в пенсфонд.

Взносы платит организация, применяющая кассовый метод

Эти фирмы вправе уменьшать облагаемую прибыль сразу же после того, как взносы будут перечислены в негосударственный пенсионный фонд. И при этом не важно, за какой период уплачивались взносы. Это следует из п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. С 1 января 2003 г. ОАО "Прогресс" ввело в действие программу дополнительного пенсионного обеспечения для своих работников (другие программы страхования предприятие не использует). Договор заключен с негосударственным пенсионным фондом "Доброта", у которого есть лицензия на данный вид деятельности.

В договоре указано, что фонд будет выплачивать работникам ОАО "Прогресс" пенсию на протяжении всей их жизни. Причем первую пенсию от фонда каждый сотрудник получит сразу же после того, как начнет получать государственную пенсию.

Взносы в негосударственный пенсионный фонд ОАО "Прогресс" делает один раз в год - в сентябре. Так, в сентябре 2003 г. предприятие перечислило в фонд 20 000 руб.

ОАО "Прогресс" определяет доходы и расходы кассовым методом и платит налог на прибыль раз в квартал. Получается, что перечисленный пенсионный взнос ОАО "Прогресс" может учесть при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

Однако сумма этого взноса не должна быть больше 12 процентов от расходов на оплату труда. Эти расходы за 9 месяцев 2003 г. у ОАО "Прогресс" составили 100 000 руб. (уже без учета взносов в фонд "Доброта").

Значит, налогооблагаемый доход ОАО "Прогресс" за 9 месяцев 2003 г. можно уменьшить на:

100 000 руб. x 12% = 12 000 руб.

Налог на доходы физических лиц

Со взносов по добровольному пенсионному обеспечению налог на доходы физических лиц нужно удерживать не всегда. Так, не надо облагать налогом те взносы, которые организация перечисляет на солидарный счет в негосударственном пенсионном фонде. Дело в том, что в этом случае невозможно определить, какая именно сумма была уплачена за каждого работника. А значит, согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ, нельзя включить платеж по добровольному пенсионному обеспечению в облагаемую базу по налогу на доходы физлиц.

Пример 3. В ООО "Добытчик" действует программа добровольного пенсионного обеспечения работников. Согласно договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом "Радуга", деньги ООО "Добытчик" перечисляет на солидарный счет.

В октябре 2003 г. ООО "Добытчик" перечислило в фонд 50 000 руб. Эту сумму не нужно распределять между работниками предприятия, чтобы удержать с их зарплаты налог на доходы физических лиц.

А если взносы поступают на индивидуальные счета сотрудников? Тогда налогом не облагаются 2000 руб., уплаченные за одного человека в год. С остальных сумм налог удержать придется. Это установлено п.3 ст.213 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. За Сидорова С.И., бухгалтера ОАО "Алмазный", предприятие перечисляет взносы на его индивидуальный счет, открытый в негосударственном пенсионном фонде "Поддержка". В октябре 2003 г. ОАО "Алмазный" перечислило за Сидорова С.И. в фонд 260 руб. Всего же с января по сентябрь 2003 г. предприятие заплатило за Сидорова С.И. 1800 руб.

Бухгалтер ОАО "Алмазный" должен удержать налог на доходы физлиц со следующей суммы:

1800 руб. + 260 руб. - 2000 руб. = 60 руб.

Впрочем, со следующего года от налога на доходы физических лиц будет освобождена вся сумма взносов по добровольному пенсионному обеспечению. Правда, для этого нужно будет перечислять такие взносы только в российский негосударственный пенсионный фонд, у которого есть соответствующая лицензия. Такая налоговая "поблажка" установлена п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ. Этот пункт, согласно ст.11 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2004 г.

Стоит оговорить еще и ситуацию, когда организация по просьбе сотрудника перечисляет в негосударственный пенсионный фонд часть его заработной платы. Так вот, с этой суммы бухгалтер должен удержать налог так же, как и с остальной зарплаты.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование

Но допустим, взносы направляются на индивидуальные счета сотрудников. В такой ситуации соцналог и взносы на обязательное страхование не начисляют на те суммы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Это следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Пример 5. Руководство ОАО "Латина" решило ввести программу добровольного пенсионного обеспечения и перечислять взносы на индивидуальные счета. И всем сотрудникам, которые проработали в организации более 10 лет, будут выплачивать пенсию в течение 5 лет. Из-за того что пенсия будет выдаваться работникам не пожизненно, бухгалтер ОАО "Латина" не может уменьшить облагаемую прибыль на взносы в негосударственный пенсионный фонд.

В октябре 2003 г. ОАО "Латина" перечислило в фонд 35 000 руб. Эту сумму облагать соцналогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не надо.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Эти взносы не нужно начислять на суммы, которые вы направили в негосударственный пенсионный фонд. Поступать так позволяет п.21 Перечня, который был утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Однако для этого надо соблюсти ряд условий, установленных в этом же документе. Во-первых, в договоре должно быть предусмотрено, что негосударственный пенсионный фонд станет выплачивать работникам пенсии не менее пяти лет. Во-вторых, фонд будет перечислять деньги сотрудникам только после того, как они достигнут пенсионного возраста. И в-третьих, годовой взнос в фонд не должен превышать 24 МРОТ, то есть 2400 руб.

Как видите, законодательство определило довольно небольшую сумму, которая не облагается взносами от несчастных случаев. А можно ли в данном случае выйти из положения, перечисляя все деньги на солидарный счет, как это было с ЕСН, взносами по обязательному страхованию и налогом на доходы физлиц? Нет, к сожалению, нельзя. Это следует из п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Читайте также: