Не облагается есн взносами в пфр целиком в соответствии с п 2 ст 245 нк рф

Автор: Анастасия Кононова, ассистент аудитора компании Acsour

Облагать или не облагать? – извечный спор. В таблице кратко поименованы основные выплаты с указанием необходимости облагать НДФЛ и страховыми взносами. Ниже представлены ссылки на обосновывающие законодательные документы и письма госорганов.

Выплаты

НДФЛ

Страховые взносы

Договор на оказание работ/услуг

Да, кроме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Оклад (по дням/по часам)

Оплата работы в праздничные и выходные дни

Доплата за совмещение

Доплата за сверхурочную работу

Оплата ночных часов работы

Доплата за вредные условия труда

Доплата до среднего заработка

Возмещение расходов в командировке

Нет, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу

Пособие по уходу за больным ребенком

Единовременное пособие при рождении ребенка

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Пособие по беременности и родам

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет

Да, кроме выплат, перечисленных ниже

Компенсация занятий спортом

Компенсация мобильной связи

Компенсация использования личного автомобиля

Компенсация за задержку выплат

Компенсация расходов на переезд

Компенсация расходов на съемное жилье

Компенсация отпуска при увольнении

Выходное пособие по соглашению сторон

Нет, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)

Доход в натуральной форме

Компенсация НДФЛ с оклада (gross up)

Договор на оказание работ/услуг. Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) являются доходами физического лица от осуществления трудовой деятельности и облагаются НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210 НК РФ). Суммы выплат в пользу подрядчика облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование от несчастных случаев на производстве. Обратите внимание, что лица, работающие по договорам ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Оклад (по дням/по часам) –часть заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

За работу в праздничные и выходные дни можно получить дополнительный выходной день или оплату, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Доплата за совмещение полагается сотруднику, если он выполняет дополнительную работу сверх той, что прописана у него в должностной инструкции. Выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Доплата за сверхурочную работу облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачивается в рамках трудовых отношений (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

Оплата ночных часов работы производится в повышенном размере и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174).

Доплата за вредные условия труда полагается работникам, занятым на опасном (вредном) производстве и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174, Письмо Минфина РФ от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46) Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-05/6142).

Доплата до среднего заработка – это сумма, выплачиваемая работнику в виде компенсации разницы между средним заработком и командировочными, отпускными или выплатам по временной нетрудоспособности (болезнь, беременность и др.). Поскольку сумма доплаты не относится к государственным пособиям, то она облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст. 210 НК РФ пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Командировочные. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, за весь период нахождения сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок. Выплаченные суммы относятся к части оплаты труда и, следовательно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

К расходам сотрудника в командировке относятся проживание, проезд до места командировки/аэропорта/вокзала, провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные и визовые сборы. Фактически произведенные и документально подтвержденные затраты освобождаются от НДФЛ и страховых взносов. Если расходы на проживание документально не зафиксированы, то они будут облагаться НДФЛ свыше 700 рублей в сутки при командировке по России и 2500 рублей – заграницей, страховыми взносами свыше сумм, зафиксированных в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Суточные, выплачиваемые сотруднику в командировке, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ в следующих размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 05.06.2017 N 03-04-06/35510, от 16.03.2017 N 03-15-06/15230, ФНС от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@):

700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;

2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.

С суточных выше законодательно закрепленных лимитов необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Взносы на травматизм не начисляются с суточных, если они не превышают размер, установленный локальным нормативным актом организации (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Больничный. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы на суммы больничного не начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Если работодатель компенсирует сотруднику суммы утраченного им среднего заработка за период нетрудоспособности, то эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами как «Доплата до среднего».

Пособие по уходу за больным ребенком исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы не следует начислять (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Премия. Любые виды премий относятся к стимулирующим выплатам и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Однако существует судебная практика, согласно которой страховые взносы на разовые премии к юбилеям и праздникам начислять не следует, в связи с тем, что данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью.(Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Минфин данную позицию не поддерживает (Письмо от 07.02.2017 N 03-15-05/6368).

Единовременное пособие при рождении ребенка относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 16759,09 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если не превышает законодательно установленных лимитов - с 1 февраля 2018 года размер данного пособия 628,47 рублей (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по беременности и родам относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет относится к государственным пособиям и не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Выплаты сотруднику по уходу за ребенком до 3х лет установлены в размере 50 рублей в месяц и не облагаются только в пределах этой суммы.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она выплачивается (п.8 ст.217 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ):

работнику в течение первого года с момента, как он стал родителем, опекуном ребенка или усыновителем, в сумме не свыше 50 000 рублей на одного ребенка;

работнику в связи со смертью члена семьи;

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Страховые взносы также не начисляются, если общая сумма материальной помощи за календарный год не превышает 4 000 рублей.

Во всех остальных случаях НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

Компенсацию занятий спортом для сотрудников необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами в связи с тем, что данные расходы компании не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-04-06/67116).

Компенсация мобильной связи. При использовании личного мобильного телефона в служебных целях работодатель может возмещать расходы сотруднику в размере фактически понесенных или в фиксированной сумме (ст. 188 ТК РФ). В любом случае для компенсации необходимо предоставить документы, доказывающие рабочий характер «звонков». Подтвержденные расходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (Письмо Минфина от 14.12.2017 N 03-04-06/83831).

Компенсация использования личного автомобиля сотрудника для служебных целей освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если данные выплаты предусмотрены в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, а также имеются документы, подтверждающие собственность автомобиля и использование его в интересах работодателя (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78097).

Компенсация питания, которая выплачивается сотрудникам на основании коллективного, трудового договора или локального нормативного акта, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС от 16.05.2018 N БС-4-11/9257).

Компенсация за задержку выплат освобождается от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письма ФНС от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209, Минфина от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54). Однако страховые взносы на данные выплаты необходимо начислить (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Компенсация расходов на переезд включает в себя оплату проезда, провоз багажа и расходы по обустройству и не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если выплаты не превышают сумм, указанных в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19). Возмещение расходов на найм жилья при переезде не относится к расходам на переезд и облагается в общем порядке.

Компенсация расходов на съемное жилье при переезде или по предварительной договоренности с работодателем не относится к расходам на переезд и не освобождается от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид выплат при увольнении исключен из списка необлагаемых. Страховые взносы следует начислять в общем порядке (п. 3 ст.217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Выходное пособие по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для работников Крайнего Севера - шестикратный размер) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). С сумм, превышающих законодательно установленный необлагаемый лимит, необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Доход в натуральной форме возникает при получении заработной платы в неденежной форме, оплате за сотрудника товаров и услуг и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация НДФЛ с оклада (gross up) - возмещение НДФЛ в целях получения сотрудником необходимой суммы дохода. Gross up являются частью заработной платы и облагается НДФЛ и страховыми взносами, поэтому размер выплаты рассчитывается с учетом последующего удержания НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Федеральным законом РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ признана утратившей силу с 1 января 2010 года.

С 1 января 2010 года Федеральным законом РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вводятся страховые взносы:

– в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

– в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые по-прежнему регулируются Федеральным законом РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования установлены отдельными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В связи с заменой ЕСН на страховые взносы вносятся изменения в главы 23, 25, 26.2, 26.3 НК РФ и различные федеральные законы.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи.

При этом категории страхователей те же, что и налогоплательщики ЕСН:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Так же, как и по ЕСН, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами абсолютно идентичен объекту налогообложения ЕСН, установленному п. 1 ст. 236 НК РФ.

База для начисления страховых взносов будет определятся в порядке, аналогичном установленному ст. 237 НК РФ.

С 1 января 2010 года устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.

В 2010 году предельная величина базы для начисления страховых взносов не индексируется.

А с 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

В настоящее время суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, перечислены в ст. 238 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, практически аналогичен перечню, установленному ст. 238 НК РФ.

Поэтому весь перечень приводить не будем, рассмотрим только отличия.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника.

С 1 января 2010 года суммы компенсации за неиспользованный отпуск будут облагаться страховыми взносами.

Налогообложению ЕСН не подлежат суммы компенсаций, связанных с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Страховыми взносами не будут облагаться также компенсации, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

Не облагаются страховыми взносами , как и ЕСН, компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

По мнению Минфина РФ, компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежат обложению ЕСН (письмо от 13.06.2007 г. № 03-04-06-02/113).

Однако с 1 января 2010 года выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда будут облагаться страховыми взносами.

Не будут облагаться страховыми взносами только компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Если сейчас ЕСН не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, то с 1 января 2010 года не будут подлежать обложению страховыми взносами только суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В настоящее время не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Аналогичная норма содержится и в п. 8 ст. 217 НК РФ (доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ).

С 1 января 2010 года указанная материальная помощь не будет облагаться страховыми взносами в случае, если она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка.

Соответствующее уточнение внесено Законом № 213-ФЗ также и в п. 8 ст. 217 НК РФ.

С 2010 года не будут облагаться страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

С 1 января 2010 года согласно обновленному п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда будут относиться не только взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, но и расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не будут подлежать обложению страховыми взносами.

Не будет облагаться страховыми взносами (так же, как и сейчас ЕСН) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Законодательно разрешен вопрос, вызывавший ранее много споров, – о проведении «северянами» отпуска за границей (см. «А-Э» № 46 за 2008 г., стр. 18).

Теперь установлено, что в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Аналогичная норма установлена п. 10 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 г. № 455.

В настоящее время согласно п.п. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В отношении страховых взносов данной нормы не будет.

Но зато с 01.01.2010 г. не будут облагаться страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Отметим, что аналогичное положение содержится и в п. 28 ст. 217 НК РФ в отношении НДФЛ.

С 1 января 2010 года не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Напомним, что временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином признается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность, признается иностранным работником (Федеральный закон РФ от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Порядок обложения страховыми взносами расходов на командировки также не изменяется по сравнению с ныне действующим порядком налогообложения ЕСН.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

До 2009 года чиновники настаивали на том, что для целей налогообложения ЕСН должны применяться нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93.

С 01.01.2009 г. данное постановление утратило силу, поэтому Минфин РФ сообщает, что учитывая положение ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письмо от 23.03.2009 г. № 03-04-06-02/20).

С 2010 года непосредственно в ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные. Без всяких норм.

Так же, как и по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется аналогично норме ст. 242 НК РФ, то есть так же, как по ЕСН.

В настоящее время налогоплательщики налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога освобождены от уплаты единого социального налога.

Вышеперечисленные налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

С 1 января 2010 года налогоплательщики налогов при УСН, ЕНВД и ЕСХН признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование на общих основаниях.

Для них сохраняется также обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Соответствующие изменения внесены в ст. 346.1, 346.16, 346.26 НК РФ.

Налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения будут вправе уменьшить полученные ими доходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Налогоплательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сохраняется положение о том, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели, применяющие УСН на основе патента , будут вправе при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшить эту стоимость на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики ЕНВД будут уменьшать сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В 2010 году налогоплательщики ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), и применяющие УСН будут уплачивать страховые взносы по следующим тарифам:

Фонды обязательного
медицинского страхования

Налоговый вычет по ЕСН

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ с 1 января 2002 года суммы начисленных страховых взносов в ПФР являются налоговым вычетом по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет (в пределах начисленных за тот же период сумм ЕСН).

В том случае, когда работник не является инвалидом или военнослужащим (т.е. по его оплате труда организация льгот не имеет) применение этого налогового вычета не вызывает вопросов, так как базы для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР совпадают, а следовательно, сумма начисленного ЕСН всегда превышает начисленную сумму взносов в ПФР.

Два подхода к применению налогового вычета по ЕСН

Приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 (далее - приказ МНС) утвержден особый порядок исчисления ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, для организаций, применяющих налоговые льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ. Этот порядок существенно отличается от общего порядка исчисления ЕСН, предусмотренного статьей 243 НК РФ (в редакции Федерального закона № 198-ФЗ от 31.12.2001). Рассмотрим проблему подробнее на следующем примере.

Пример

В несельскохозяйственной организации, не имеющей право на применение регрессивной шкалы ЕСН и взносов в ПФР, в 2002 году работал единственный работник, являющийся инвалидом, и в первом квартале 2002 года ему было начислено заработной платы 250 000 руб.
Страховых взносов в ПФР (указывается по строке 0500 Расчета по авансовым платежам по ЕСН) организацией за первый квартал начислено 35 000 руб. (250 000 руб. * 14%).

1. Налоговый кодекс.

Непосредственное прочтение положений пункта 2 статьи 243 НК РФ приводит к следующему алгоритму исчисления ЕСН (в части, зачисляемой в федеральный бюджет).

Статьей 241 НК РФ для несельскохозяйственных организаций установлена ставка ЕСН в федеральный бюджет в размере 28%, что в условиях примера составляет 42 000 руб. ((250 000 - 100 000) руб. * 28%, отражается по строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН). При перечислении ЕСН организация, согласно статье 243 НК РФ, имеет право на налоговый вычет в размере страховых взносов в ПФР на сумму 35 000 руб.

Таким образом, организация должна перечислить за первый квартал:

ЕСН в федеральный бюджет - 7 000 руб. (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН);
в ПФР начисленную сумму взносов - 35 000 руб.

При этом организация воспользовалась льготой в размере 28 000 рублей (100 000 руб. * 28%).

2. Методика МНС (приказ от 01.02.2002 № БГ-3-05/49).

Согласно особому порядку, утвержденному приказом МНС России, в условиях нашего примера следует начислить ЕСН по ставке 14% - в сумме 21 000 руб. ((250 000 - 100 000) руб. * 14%). Налоговый вычет организация применять не должна.

Таким образом, организация должна перечислить за первый квартал:

ЕСН в федеральный бюджет - 21 000 руб. (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН);
в ПФР начисленную сумму взносов - 35 000 руб.

По строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН следует отразить 56 000 руб. (21 000 руб. + 35 000 руб.).

При этом организация воспользовалась льготой в размере всего лишь 14 000 рублей (100 000 руб. * 14%) и должна перечислить в бюджет на 14 000 рублей больше.

В чем причины появления особого порядка исчисления ЕСН?

По нашему мнению, утверждением "особого" порядка МНС попыталось исправить "ошибку" в НК РФ, так как, фактически, сейчас статьей 239 НК РФ предоставляется льгота не только по ЕСН, но и по взносам в ПФР - из-за того, что ставки ЕСН в федеральный бюджет включают в себя и ставки взносов в ПФР.

Таким образом, в настоящее время МНС, в том числе инспекции на местах, в нарушение действующей редакции Налогового кодекса требуют уплаты больших сумм ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет. В то же время, если организация желает воспользоваться льготой по статье 239 НК РФ в полном объеме - то свою позицию придется отстаивать в суде.

Поэтому каждый главный бухгалтер организации, столкнувшейся с этой проблемой, должен принять решение, в каком порядке следует исчислять ЕСН: согласиться с МНС и платить больше либо отстаивать свое право пользоваться льготами в объеме, предусмотренном текущей редакцией главы 24 НК РФ.

Какие организации столкнутся с этой проблемой?

Как следует из примера, рассмотренного выше, с проблемой применения налогового вычета по ЕСН столкнутся организации в том случае, если у работника, по доходам которого организация имеет право на льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ, все-таки имеется налоговая база по ЕСН.

Такая ситуация может, например, сложиться в следующих случаях:

работник оформил инвалидность в текущем налоговом периоде (т.е. не был инвалидом на 1 февраля);
работнику-инвалиду в текущем налоговом периоде было начислено свыше 100 000 рублей;
организация получила право на льготу согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ в текущем налоговом периоде и т. п.

Налоговый вычет по ЕСН в типовых конфигурациях для системы программ 1С:Предприятие

С целью предоставления пользователям типовых конфигураций возможности выбора порядка исчисления ЕСН, в конфигурации включена константа "Порядок исчисления ЕСН", доступная в списке констант.

Обращаем ваше внимание, что при изменении значения этой константы в текущем налоговом периоде (т.е. тогда, когда в соответствии с другим порядком уже был начислен ЕСН по оплате труда инвалидов в предшествующих месяцах) необходимо переначислить (или пересчитать) ЕСН с начала года по тем работникам, по доходам которых организация имеет право на льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ.

Согласно особому порядку, утвержденному приказом МНС, организации должны специальным образом исчислить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в федеральный бюджет (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН) и только затем дополнительно подсчитать сумму ЕСН к начислению (как сумму ЕСН, подлежащую перечислению, возможно нулевую, и всегда ненулевую сумму взносов в ПФР).

В типовых конфигурациях в проводках (результатах расчета записей в Журнале налогов с ФОТ) записываются начисленные суммы ЕСН, отражаемые по строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН. Поэтому в Индивидуальных карточках по ЕСН у работников-инвалидов, доход которых не превысил 100 000 рублей, суммы в колонке "Начислено ЕСН в части федерального бюджета" не будут соответствовать нулевой налоговой базе - они будут в точности равны сумме взносов в ПФР.

Минздравсоцразвития России выпустило ряд писем по вопросам обложения страховыми взносами отдельных выплат. Рассмотрим подробнее те из них, которые актуальны для бухгалтеров предприятий.

Выплаты, подлежащие обложению взносами

Объект обложения страховыми взносами для организаций определен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…» (далее - Закон № 212-ФЗ). Однако конкретный перечень облагаемых взносами выплат в этом Законе отсутствует. Поэтому рассмотрим разъяснения чиновников Министерства здравоохранения и социального развития РФ.

Суммы, начисленные в пользу работников в рамках трудовых правоотношений, в том числе согласно нормам трудовых, коллективных договоров, соглашений, локальных нормативных актов предприятия, облагаются страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (исключение - выплаты, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

На этом основании, например, компенсация затрат на питание работников, выдаваемая согласно внутренним положениям организации, должна включаться в базу для расчета страховых взносов. Такие разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19. Аналогичная ситуация с частичной оплатой за работников стоимости путевок в санатории, если данная выплата прописана в трудовых договорах (письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 426-19).

Выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, определено, что не включаются в базу для начисления страховых взносов установленные законодательством компенсационные выплаты. Причем в пределах законодательно установленных норм (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, компенсации, не предусмотренные законодательством, страховыми взносами облагаются. К таковым, например, относятся:

- надбавка за разъездной характер работы. Она, по сути, является доплатой к зарплате за особые условия труда. Такая выплата не предусмотрена статьей 168.1 Трудового кодекса РФ, где указаны компенсационные выплаты, связанные с разъездным характером работы;

В частности, на данный момент обращено внимание в письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1343-19.

А вот в письме Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19 рассмотрен такой вопрос: нужно ли начислять взносы при сохранении средней заработной платы работнику в случае направления его на повышение квалификации с отрывом от работы? Чиновники ответили на него положительно. Отмечено, что данная выплата не является компенсационной и не связана с возмещением расходов на повышение квалификации.

Итак, определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ). В своих разъяснениях чиновники особо отметили в данной категории такие выплаты:

- суммы компенсации работнику за использование в служебных целях личного имущества (автомобиля, сотового телефона), а также суммы возмещения расходов, связанных с его эксплуатацией. При условии, что выплаты произведены с согласия работодателя (ст. 188 Трудового кодекса РФ). Основание для освобождения от обложения взносами - подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Обратите внимание: суммы не облагаются взносами только в пределах сумм, определяемых письменным соглашением между организацией и ее работником в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса РФ (письмо Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1343-19);

- выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации (п. 1, 2 ст. 81, ст. 178, 180 Трудового кодекса РФ). Основание - подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 1145-19);

- денежная компенсация отпуска, превышающего 28 календарных дней, предусмотренная статьей 126 Трудового кодекса РФ. Причем, как отметили чиновники в письме Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, освобождение возможно, только если данные выплаты не связаны с увольнением работников.

Законодательством предусмотрен ряд выплат, которые начисляются вне зависимости от того, оговорены они в трудовом (коллективном) договоре или соглашении или нет.

Суммы выплачивают вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу ведения трудовой деятельности и социального обеспечения.

Это, в частности:

- суммы среднего заработка работникам-донорам, начисляемые за дни сдачи крови и дополнительный выходной день (выплачиваемые согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ);

- средний заработок при нахождении на военных сборах, начисляемый на основании пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ и статьи 170 Трудового кодекса РФ;

- средний заработок за четыре дополнительных выходных дня в месяц, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами (согласно ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению);

- средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования в медучреждениях, предусмотренный статьей 254 Трудового кодекса РФ;

- ежемесячная компенсация в размере 50 руб., выплачиваемая находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста матерям (или другим родственникам, ухаживающим за ребенком). Основание для выплаты - Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110 «О размере компенсационных выплат…».

Перечисленные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. На этот момент обращено внимание и в письмах Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19, от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19.

Выплаты, которые начислены вне рамок трудовых или гражданско-правовых отношений, не облагаются страховыми взносами. К таким суммам чиновники причисляют:

- материальную выгоду, которая возникает у работника предприятия при получении им беспроцентного займа от работодателя (письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);

- выплату единовременной материальной помощи бывшим работникам организации, члену семьи умершего работника, частичную оплату за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории (письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 426-19);

- вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии акционерного общества, произведенные согласно пункту 2 статьи 64; статьи 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров (письма Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 421-19; от 7 мая 2010 г. № 1145-19).

К прочим необлагаемым выплатам, согласно разъяснениям чиновников, можно отнести следующие.

Ежемесячная материальная помощь неработающим пенсионерам. В письме Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19 отмечен такой момент. Ежемесячная материальная помощь неработающим пенсионерам общества, подарки им к Новому году в виде продуктовых наборов, материальная помощь родственникам в связи с их смертью не подлежат обложению страховыми взносами.

Причина - выплаты произведены в пользу физических лиц, с которыми у организации не были заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг.

Оплата организацией добровольного медицинского страхования работников. При оплате организацией добровольного медицинского страхования работников взносы начислять не нужно. Но только при условии, что:

- срок договора не менее одного года;

- медицинская организация имеет соответствующие лицензии на оказание медицинских услуг.

Основание - пункт 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Это отметили чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19.

Вознаграждения наследникам автора. На вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении неисключительного права использования таких произведений, страховые взносы не начисляются. Поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 20 мая 2010 г. № 1261-19).

По некоторым выплатам порядок обложения взносами зависит от ряда условий. Поэтому чиновники пояснили и данную ситуацию.

На стоимость переданных работникам подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, следует начислить страховые взносы. Они квалифицируются как выплаты, начисленные в пользу физического лица на основании трудового договора. Таковы разъяснения Минздравсоцразвития России в письмах от 19 мая 2010 г. № 1239-19; от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Суммы единовременной материальной помощи физлицам в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, выплачиваемой за календарный год:

- в размере до 4000 руб. на одного работника не облагают взносами;

- в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника, облагают страховыми взносами.

Об этом напомнили чиновники в письмах Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 426-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19. Рассматриваемые выводы сделаны на основании пункта 11 части 1 статьи 9, статьи 10 Закона № 212-ФЗ.

Выплаты работнику по договору ссуды или по договору займа не включаются в базу для исчисления страховых взносов на основании части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Так как первый договор является договором безвозмездного пользования имуществом (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ), а второй предусматривает передачу предмета займа в собственность (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Но если предприятие простит человеку долг, взносы придется исчислить на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. А выплаты будут квалифицированы как выплаты, произведенные в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (письма Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19; от 17 мая 2010 г. № 1212-19).

Читайте также: