Налоговый вычет пенсионерам фз 330

Так как пенсии не облагаются налогом, пенсионеры без дополнительного дохода не могут претендовать на налоговый вычет (п. 2 ст. 217 НК РФ). Но есть варианты. И часто пенсионер, все же, может получить вычет при покупке жилья.

Перенос вычета для пенсионера на предыдущие годы

Право на имущественный вычет наступает после получения права собственности на жилье. Для ДДУ это момент передачи квартиры по Акту приема-передачи, а для договора купли-продажи — момент государственной регистрации права собственности.

После вступления в силу Федерального Закона №330-ФЗ от 21.11.2011 года была изменена ч. 2 ст. 220 НК РФ, и с 01.01.2012 для пенсионеров введены льготы. Да, право собственности на жилье по-прежнему должно быть, но теперь пенсионеры могут получить имущественный вычет за три предыдущих года, независимо от того, когда именно получено право собственности. А значит, в вычет пенсионеру зачтутся годы, когда он еще работал.

Читаем п. 10 ст. 220 НК РФ:

«У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов».

Таким образом, пенсионер может получить вычет за четыре года, считая год, когда образовался непереносимый остаток.

Квартира куплена на пенсии

Если квартира куплена на пенсии, то год имущественной сделки — это тот самый «налоговый период, в котором образовался переносимый остаток».

Значит, на следующий год можно подать документы и получить вычет за тот год, когда купили жилье, плюс за три предыдущих года.

Основание: письма Минфина РФ от 12 февраля 2015 N 03-04-05/6179, 28 апреля 2012 N 03-04-05/7-577, ФНС России от 29 августа 2012 N ЕД-4-3/14293@.

Пример:

В 2018 году вы вышли на пенсию, а в 2019 году купили квартиру. В 2020 году вы имеете право на вычет за 2019, 2018, 2017 и 2016 годы. Но в 2019 году вы были на пенсии и не платили НДФЛ, значит, за 2019 год вычет вам не положен. За 2018 год получите вычет за месяцы до выхода на пенсию, а за 2017 и 2016 годы вычет предоставят полностью.

Квартира куплена до выхода на пенсию

В этом случае, согласно Письму Минфина РФ №03-04-05/40681 от 12 июля 2016 г., можно не ждать следующего года и в год выхода на пенсию подать декларацию за четыре предыдущих года.

Как всегда, документы подаются в налоговую на следующий год после получения права собственности на жилье, не раньше.

Пример:

В 2018 году вы купили квартиру, в 2019 году оформили вычет и вернули налог за 2018 год. В 2020 году выходите на пенсию. Теперь у вас есть право в 2020 году вернуть налог за 2019, 2018, 2017 и 2016 годы. За 2018 год вы уже получили вычет, когда еще не были пенсионером, значит остается вычет за рабочие месяцы 2019 года и полностью за 2017 и 2016 годы.

Квартира куплена в год выхода на пенсию

В этом случае имущественный вычет предоставят за четыре года: за год покупки жилья и выхода на пенсию, а также за три предшествующих года. Документы на возврат налога можно подать не раньше следующего года.

Пример:

В 2019 году вы вышли на пенсию и купили квартиру. В 2020 году вы имеете право получить вычет:

за 2019 год (это «налоговый период, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов» из п. 10 ст. 220 НК РФ),
за 2018, 2017 и 2016 годы (это «предшествующие налоговые периоды, но не более трех»).

Резюмируем:

Документы на налоговый вычет подаются на следующий год после покупки жилья или позднее — срок не ограничен. Если вы купили квартиру в 2019 году, то декларации 3-НДФЛ и заявление на вычет передаются в ИФНС в 2020 году. В этом случае вы получите вычет за 2019, 2018, 2017 и 2016 годы.

Вычет пенсионеру положен лишь за последние четыре года. Если вы подаете декларации в 2020 году, имущественный вычет за 2015 год получить нельзя.

Вернуть подоходный налог можно только за те годы, когда отчислялся НДФЛ. Если на переносимый период попадает год, когда вы уже были на пенсии и не имели налогооблагаемого дохода, за этот год налоговый вычет не предоставляется и на другой год не переносится.

Более подробно о налоговом вычете для пенсионеров читайте на нашем сайте.

Ставьте лайки и подписывайтесь на наш блог, чтобы не пропустить новые выпуски!

Закажите у нас подготовку пакета документов для получения вычета по разумной цене

Достаточно часто у налогоплательщиков возникают ситуации, в которой имущественный налоговый вычет при покупке жилья не может быть использован полностью в текущем году.

По правилам статьи 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК) в таких случаях остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

С 1 января 2012 года для налогоплательщиков, получающих пенсии, действует дополнительная возможность при покупке жилья перенести остаток имущественного налогового вычета на предыдущие годы. Такое правило было установлено Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ, который внес изменения в статью 220 НК.

Как это часто бывает, текст Закона № 330-ФЗ изложен так, что вызывает много вопросов.

Условия переноса остатка имущественного налогового вычета при покупке недвижимости пенсионерами

С 01.01.2012 вступил в силу абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК (данная редакция действовала до 31.12.2013, а с 01.01.2014 действует новая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ) следующего содержания:

Первый вопрос, который возникает после прочтения этой нормы закона, это вопрос о том, в какой ситуации пенсионеру возможно реализовать свое право на перенос остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья?

Согласно правилам, изложенным в статье 220 НК, неиспользованный остаток вычета у лиц, получающих пенсии, может появиться, если они когда-то начали использовать имущественный вычет на покупку жилья, но не смогли получить его полностью из-за отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%). Такая ситуация возможна, когда:

налогоплательщик увольняется с работы в связи с выходом на пенсию;

работающий пенсионер увольняется с работы;

неработающий пенсионер получил разовый или другой нерегулярный доход, облагаемый по ставке 13% (к примеру, от сдачи квартиры), который оказался недостаточным для заявления имущественного вычета в полном объеме.

Таким образом, по общему правилу перенос пенсионером остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие годы возможен при одновременном выполнении следующих условий:

получение налогоплательщиком пенсии;

наличие остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья;

отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13% (это условие действовало с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года).

Можно ли воспользоваться правом на вычет, а также перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья, если в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%

Однако из статьи 220 НК нельзя понять, можно ли воспользоваться правом на вычет, а также перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья, если в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%

Из буквального толкования приведенной выше формулировки статьи 220 НК следует, что если :

Остатка вычета нет . Здесь возможны 2 варианта:

если неработающий пенсионер приобрел жилье в 2013 году, то в этой ситуации (по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2012 годом) у пенсионера нет неиспользованного остатка вычета, следовательно, он не вправе применить рассматриваемый порядок переноса вычета на прошлые налоговые периоды (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-429, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-241, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239, от 14.02.2012 N 03-04-05/7-174).

Пример № 1 (основан на разъяснениях Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2012 годом)

Пенсионер Иванов, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, купил в 2013 году квартиру. Воспользоваться переносом вычета на предыдущие годы Иванов не имеет права, даже если в эти годы он получал доходы, облагаемые по ставке 13%.

пенсионер вышел на пенсию и приобрел жилье до 2012 года, но вычетом по состоянию на 01.01.2012 не воспользовался. В этой ситуации налогоплательщик не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, поэтому неиспользованного остатка вычета у него нет, а значит, положения абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК не применяются (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 08.06.2012 N 03-04-05/5-703, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239).

Примечание:

В то же время есть разъяснение Минфина (Письмо от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577, которое было направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@), в котором сделан противоположный вывод:

". при приобретении жилья после выхода на пенсию наличие права на получение имущественного вычета свидетельствует о наличии у пенсионера остатка имущественного вычета даже при отсутствии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Соответственно, у пенсионеров есть право на перенос остатка имущественного вычета на предшествующие периоды, но не более трех. Таким образом, если физлицо вышло на пенсию в декабре 2008 г., а квартиру приобрело в январе 2011 г. (уже будучи пенсионером), то имущественный вычет оно может перенести на полученные в 2008 г. доходы".

Пример № 2 (основан на разъяснениях Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2013 годом)

Налогоплательщик является пенсионером с 2011 года, в 2013 году купил квартиру. В 2012 и 2013 году доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % у него нет. В такой ситуации налогоплательщик имеет право на:

получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за 2011 год;

перенос остатка неиспользованного вычета на 2010 год.

Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию в 2014 году налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 и 2011 годы. При этом представлять "нулевую" декларацию за 2013 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета ему не надо.

или

пенсионер работает и получает доход, с которого удерживается НДФЛ по ставке 13% (в этом случае пенсионер получает имущественный вычет на общих основаниях (Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246)

~~то такой пенсионер не имеет права на перенос вычета~~ - это правило действовало до 31.12.2013, а с 01.01.2014 правом на перенос остатка вычета могут воспользоваться и работающие пенсионеры (основание - пункт 10 статьи 220 НК РФ).

Для тех, кому оказалось сложно понять изложенные рассуждения, предлагаю ознакомиться лишь с итоговым выводом.

Общий вывод о возможности использования права на вычет и переноса остатка вычета по расходам на покупку жилья, если в периоде приобретения жилья у налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13% (по состоянию на 23.02.2014):

Как обычно, Минфин и ФНС дают противречивые толкования написанных с похмелья законов. В результате (опять же - как обычно) страдают прстые граждане - пенсионеры, которых, начиная с 1991 года наша Родина обманула уже столько раз, что для подсчета пальцев ни на руках, ни на ногах не хватит.

Тем не менее полагаю, что неработающий пенсионер купив жилье после выхода на пенсию (даже если он на 01.01.2012 не реализовал свое право на вычет) может воспользоваться переносом вычета (его остатка) на предыдущие годы после 01.01.2012. Этот вывод следует из:

Письма ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@ (со ссылкой на аналогичную позицию Минфина, изложенную в Письме Минфина России от 28.04.2012 № 03-04-05/7-577) в котором ФНС России указывает, что:

налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером (не имевшим в 2012 - 2013 гг. доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %), и купивший в 2013 году квартиру имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры;

в изложенной ситуации налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером вправе перенести остаток вычета на предыдущие годы;

эти разъяснения согласованы с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.

Здесь же необходимо добавить, что Письмо ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@ размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Пункта 7 статьи 3 НК, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаю, что возможно перенести остаток вычета, если в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%.

Перенос остатка вычета пенсионерами с 1 января 2014 года

С 01.01.2014 работающие пенсионеры также вправе перенести остаток вычета, что следует из пункта 10 статьи 220 НК РФ (данный вывод подтверждает и Минфин, который дал соответствующие разъяснения в своем Письме от 01.11.2013 № 03-04-05/46825).

Пример 3 (актуален для случаев переноса остатка вычета как работающими, так и не работающими пенсионерами, купившими жилье после 01.01.2014):

В 2014 году работающий пенсионер купил квартиру. По месту работы пенсионера с его доходов удерживался НДФЛ по ставке 13%. В 2015 году пенсионер вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства (правильно ее заполнив и приложив к ней другие необходимые документы) и получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2014 г., а также перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 годы.

При этом надо иметь в виду, что те пенсионеры, которые:

купили жилье до 1 января 2014 года;

ранее уже заявили имущественный вычет,

новыми правилами воспользоваться не смогут.

На какие периоды может быть перенесен остаток вычета

По правилам п. 10 ст. 220 НК (в редакции Закона № 212-ФЗ от 23.07.2013) налогоплательщик, получающий пенсию, может перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья на три календарных года, предшествующие налоговому периоду, в котором у физического лица образовался неиспользованный остаток вычета.

При этом надо иметь в виду, что если в каком-либо из предыдущих периодов дохода, облагаемого по ставке 13%, у физического лица не было, получить вычет по другим предшествующим периодам, не входящим в эти три года, нельзя.

Рассмотрим, на какие периоды неиспользованный имущественный вычет может быть перенесен по правилам ~~абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 ст. 220~~ пункта 10 статьи 220 НК.

В 2011 году физлицо купило квартиру и в этом же году прекратило работать в связи с выходом на пенсию. Соответственно, в 2011 г. данное лицо еще имело налогооблагаемые доходы, по которым оно вправе подать в 2012 г. декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в этом случае физлицо начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию. При отсутствии у него в 2012 году доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, лицо может перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2010, 2009 и 2008 годы, представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/7-1052, от 16.07.2012 N 03-04-05/7-875, от 06.06.2012 N 03-04-05/9-689, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-618, от 04.05.2012 N 03-04-05/7-598, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-295, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-309, от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362).

В 2013 году налогоплательщик купил квартиру и в этом же году прекратил работать в связи с выходом на пенсию. В 2014 году он вправе подать в декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в этом случае налогоплательщик начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию.

Налогоплательщик вправе перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2010, 2011 и 2012 годы, представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды.

Примечание: если лицо вышло на пенсию в 2016 году, то оно вправе заявить вычет за 2016 год и перенести остаток вычета на 2015, 2014 и 2013 годы. Все декларации (за 2016, 2015, 2014 и 2013 годы) можно подать одновременно

Основываясь на данных Примера № 5 предположим, что у налогоплательщика в 2011 году не было доходов, с которых удерживался НДФЛ по ставке 13%. В этом случае налогоплательщик вправе перенести остаток вычета только на 2010 и 2012 годы.

Письмом от 18 января 2017 г. № 03-04-05/1679 Минфин России разъяснил (на наш взгляд, неправомерно), что пенсионеры могут получить имущественный вычет по НДФЛ в течение трех лет после выхода на пенсию, обосновав это ссылкой на п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Может ли работающий пенсионер перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие годы?

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ статья 220 НК изложена в новой редакции, которая действует с 1 января 2014 года, поэтому работающий пенсионер, купивший квартиру в 2014 году, может перенести остаток вычета на предыдущие годы (до 2014 года (в период действия действие статьи 220 НК в редакции Закона № 330-ФЗ, которым введен абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК) такой возможности у работающих пенсионеров не было).

В 2014 году налогоплательщик выходит на пенсию, но продолжает работать, и покупает квартиру. По месту работы работающего пенсионера с его доходов удерживался НДФЛ по ставке 13%. В 2015 году пенсионер вправе подать налоговую декларацию и получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2014 год, а также одновременно подать декларации за 2011 – 2013 годы и перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на 2011, 2012 и 2013 годы.

Пример № 8 (был актуален до 31.12.2013, а с 01.01.2014 правом переноса остатка вычета могут восльзоваться как неработающие, так и работающие пенсионеры)

Пенсионер Петров находится на пенсии с декабря 2011 года. За 2009 – 2011 годы он получил доход в размере 1 500 000 рублей, с которого был удержан НДФЛ по ставке 13%.

В январе – марте 2012 года он сдавал свою квартиру и получил от этого доход в размере 60 000 рублей, облагаемых по ставке 13%. В мае он продал эту квартиру (т.е. – перестал получать доход, облагаемых по ставке 13%) и купил другую квартиру за 2 500 000 руб.

В 2012 году Петров может использовать вычет в размере 60 000 рублей + перенести остаток вычета на предшествующие 3 календарных года. При этом надо иметь в виду, что он вправе перенести только часть неиспользованного вычета в размере 1 500 000 рублей – это следует из

Остаток вычета в размере 940 000 руб. (2 500 000 руб. - 60 000 руб. - 1 500 000 руб.) останется неиспользованным.

На какие периоды можно перенести остаток вычета, если налогоплательщик – пенсионер обращается в налоговую инспекцию не сразу

Если за переносом остатка вычета пенсионер обращается не в следующем году за годом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие годы, то согласно п. 10 ст. 220 НК количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно уменьшается (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-04-05/7-882, от 29.06.2012 N 03-04-05/7-805, от 27.06.2012 N 03-04-05/5-783, от 26.06.2012 N 03-04-05/7-778, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 21.06.2012 N 03-04-05/7-760, от 20.06.2012 N 03-04-05/7-753, от 15.06.2012 N 03-04-05/7-739, от 08.06.2012 N 03-04-05/7-708, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@)).

Неработающая пенсионерка Сидорова в 2011 году заявила вычет по купленной в 2010 году квартире в отношении доходов 2010 года. В этом случае неиспользованный остаток вычета у нее возник в 2010 году. В случае обращения Сидоровой в 2012 году за переносом остатка вычета на прошлые периоды получить вычет она сможет только в отношении доходов 2009 и 2008 годы.

Пенсионер купил квартиру в 2012 году и в этом же году вышел на пенсию и перестал работать. В 2013 году налогоплательщик получил часть вычета по доходам за 2012 год. Если он в 2014 году обратится в налоговую инспекцию за переносом остатка вычета, то вправе будет перенести остаток вычета а 2010 и 2011 годы.

Вправе ли пенсионер перенести имущественный налоговый вычет на предшествующие налоговые периоды при возобновлении трудовой деятельности на непродолжительный период

Ответ на этот и другие вопросы дан в Письме Минфина РФ от 13.06.2012 N 03-04-05/5-728, процитирую его:

"Из обращения следует, что физическое лицо приобрело квартиру в феврале 2012 г. С декабря 2011 г. физическое лицо является пенсионером.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Таким образом, при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. и последующие годы.

Статья написана и размещена 24.10.2012. Дополлнена - 29.12.2013, 30.01.2014, 22.02.2014, 05.10.2016

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

По общему правилу налогового законодательства имущественный налоговый вычет при покупке жилья (квартиры или дома) могут получить только те налогоплательщики, доходы которых облагаются подоходным налогом (НДФЛ) по ставке 13%.

Так как налог на доходы с пенсионных выплат не удерживается

(п.2 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса РФ),

пенсионеры, имеющие источником дохода только пенсию, в большинстве случаев не могут получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья (квартиры или дома).

(Письма Минфина от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-445, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

Исключением из этого положения является возможность в определенных условиях перенести имущественный налоговый вычет на прошлые годы, предоставленная пенсионерам Федеральным Законом №330-ФЗ от 1 ноября 2011 года.

(Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В данной статье мы рассмотрим особенности переноса имущественного налогового вычета при покупке жилья (квартиры, дома) пенсионерами.

Получение имущественного налогового вычета пенсионерами по дополнительным доходам

Здесь возможны две ситуации для пенсионера:

получение имущественного налогового вычета, если у пенсионера есть любой доход, облагаемый подоходным налогом (НДФЛ), и

перенос пенсионером остатка имущественного налогового вычета на предшествующие годы.

Первая ситуация: Получение имущественного налогового вычета, если у пенсионера есть любой доход, облагаемый 13% подоходным налогом (НДФЛ).

Итак, если у пенсионера есть любой доход, который облагается налогом на доходы по ставке 13% (НДФЛ), то он может применить к нему имущественный налоговый вычет за покупку жилья (квартиры или дома).

(Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/7-181, от 21.12.2012 N 03-04-05/7-1419,от 14.06.2012 N 03-04-05/7-736, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@)

Примерами таких облагаемых подоходным налогом доходов у пенсионера могут быть:

доход от сдачи в аренду квартиры;

доход от продажи имущества (например, квартиры);

дополнительная негосударственная пенсия (пенсия, выплачиваемая негосударственным пенсионным фондом);

заработная плата, если пенсионер продолжает работать на пенсии и получать официальную заработную плату, с которой работодатель выплачивает налоги;

доход пенсионера, если он оформлен как индивидуальный предприниматель.

Пример 1. Пенсионерка О. получает государственную пенсию, и также она официально по договору сдает в аренду квартиру. Доход, который она получает от сдачи квартиры в аренду, облагается подоходным налогом (каждый год она подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, где декларирует свои доходы от сдачи квартиры в аренду и платит налог).

В 2014 году гражданка О. купила себе еще одну квартиру. Начиная с 2014 года, она вправе применять имущественный налоговый вычет от покупки квартиры к налогу от сдачи квартиры в аренду.

Соответственно, гражданка О. не будет платить налог от сдачи квартиру в аренду до полного исчерпания имущественного налогового вычета.

Пример 2. Гражданин В. вышел на пенсию в 2005 году. В 2013 году он продал квартиру, которой он владел менее 3-х лет за 2 млн. руб. и купил дом за 5 млн. руб.

Так как гражданин В. владел квартирой менее 3-х лет, то при ее продаже он должен заплатить 13% подоходный налог (НДФЛ) в размере 130 тыс. руб. из расчета, что он использовал стандартный налоговый вычет при продаже имущества, чтобы уменьшить облагаемую налогом сумму на 1 млн. руб.

При покупке дома у гражданина В. также появилось право на использование имущественного налогового вычета при покупке жилья в размере максимальной суммы имущественного налогового вычета в 2 млн. руб. (260 тыс. руб. к возврату).

Так как продажа квартиры и покупка дома произошли в одном календарном году, то гражданина В. вправе произвести взаимозачет налога. Соответственно, гражданин В.:

не должен будет платить налог на доходы (НДФЛ) от продажи квартиры, а также

у него образуется неиспользованный остаток имущественного налогового вычета в размере 1 млн. руб. (130 тыс. руб. к возврату).

Таким образом, гражданин В. сможет использовать остаток имущественного налогового вычета, если у него в будущем появятся другие доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% (НДФЛ).

Вторая ситуация: Перенос пенсионером остатка имущественного налогового вычета на предшествующие годы.

До 2012 года, если у пенсионера не было никаких облагаемых подоходным налогом (НДФЛ) дополнительных доходов, имущественный налоговый вычет он получить не мог.

Однако с 1 января 2012 г. Федеральным Законом № 330-ФЗ в Налоговый кодекс РФ был добавлен особый порядок переноса остатка имущественного налогового вычета для лиц, получающих пенсии.

Теперь в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 210, п. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ пенсионер может перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие годы, но не более трех лет.

Если пенсионер приобрел жилье (квартиру или дом) до выхода на пенсию (или в год выхода на пенсию), то он может перенести имущественный налоговый вычет на три года, предшествующие году выхода на пенсию.

Год выхода на пенсию в этом случае будет «годом образования остатка имущественного налогового вычета».

Пример 3. В середине 2013 года гражданин И. купил квартиру за 2 млн. руб., а в конце 2013 года вышел на пенсию. За 2013 год он заработал 1 млн. руб. и уплатил с них 130 тыс. руб. подоходного налога (НДФЛ).

В начале 2014 года гражданин И. может подать налоговую декларацию и документы в налоговую инспекцию на имущественный налоговый вычет за 2013 год и вернуть себе таким образом 130 тыс. рублей, уплаченного за 2013 год налога на доходы. При этом у него останется еще часть неиспользованного налогового вычета в размере 1 млн. руб. (130 тыс. руб. к возврату).

Так как гражданин И. вышел на пенсию и больше не работает и соответственно не получает налогооблагаемого дохода, то он может перенести остаток налогового вычета на три года, предшествующих году выхода на пенсию, то есть на 2013 год.

Соответственно, гражданин И. может подать документы на получение имущественного налогового вычета и вернуть уплаченный налог за 2012, 2011 и 2010 года, но не более суммы остатка налогового вычета.

Важно. Даже если пенсионер уже получил налоговый вычет за те года, на которые происходит перенос, дополнительный перенос не возможен.

Пример 4. В 2011 году гражданка В. купила квартиру. По окончании 2011 и 2012 годов она подавала документы в налоговую инспекцию и получила часть имущественного налогового вычета.

В 2013 году она вышла на пенсию. Соответственно, в 2014 году гражданка В. может подать документы в налоговую инспекцию и вернуть уплаченный налог за 2013 год. А именно за тот промежуток времени, который она работала.

Также она может перенести остаток налогового вычета на 3 предыдущих года относительно года выхода на пенсию, то есть на 2012, 2011 и 2010 годы.

Так как за 2011 и 2012 годы налоговый вычет ей уже получен, то дополнительно она сможет получить налоговый вычет только за 2010 год.

Пример 5. В 2008 году гражданин К. купил квартиру, а в 2013 году ушел на пенсию. В 2008 - 2013 годах он использовал налоговый вычет, но уплаченного им подоходного налога (НДФЛ) за эти годы не хватило, чтобы исчерпать имущественный налоговый вычет целиком.

Несмотря на то, что гражданин К. вышел на пенсию и у него есть остаток налогового вычета, перенести и/или использовать его он не может, так как перенос возможен только на 2012, 2011, 2010 годы, а за них он уже вернул налог.

В случае, если пенсионер купил жилье (квартиру или дом) уже будучи на пенсии, то он может перенести имущественный налоговый вычет на три года, предшествующие году покупки.

(Письма Минфина России от 12.02.2015 N 03-04-05/6179, от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577, ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@).

Пример 6. Гражданин О. вышел на пенсию в 2012 году. В 2014 он купил себе квартиру. Соответственно, он сможет перенести имущественный налоговый вычет на три года предшествующих году покупки, то есть на 2013, 2012, 2011 годы.

Так как в 2013 году он уже не работал, то имущественный налоговый вычет на этот год он применить не может.

В результате гражданин О. сможет получить имущественный налоговый вычет и вернуть налоги за 2011 и 2012 годы.

Перенос имущественного налогового вычета для работающих пенсионеров

Ранее в Налоговом Кодексе содержалось ограничение, по которому работающие и получающие официальный доход пенсионеры не могли перенести имущественный налоговый вычет.

Однако с 1 января 2014 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые сняли это абсурдное ограничение.

И таким образом с 2014 года воспользоваться правом переноса имущественного налогового вычета на предыдущие три года могут не только пенсионеры, не имеющие официального дохода, но и продолжающие работать.

Годом образования остатка имущественного налогового вычета будет являться год покупки квартиры или дома.

(Письмо ФНС России от 28.04.2014 № БС-4-11/8296@, Письма Минфина России от 15.05.2015 № 03-04-05/27966 и от 17.04.2014 № 03-04-07/17776).

Пример 7. В 2013 году гражданин Л. достиг пенсионного возраста, но продолжил работать. В 2014 году он приобрел квартиру стоимостью 3 млн. рублей.

По окончании 2014 календарного года гражданин Л. сможет подать документы в налоговую инспекцию по месту регистрации для получения имущественного налогового вычета за 2014 год, а также за 2011, 2012 и 2013 годы, так как он является пенсионером и имеет право на перенос имущественного налогового вычета.

В случае, если уплаченного гражданином Л. за 2011 - 2014 годы подоходного налога (НДФЛ) не хватит, чтобы полностью исчерпать имущественный налоговый вычет, то он сможет продолжить получать его и в последующие годы.

Если пенсионер обратился за получением имущественного налогового вычета не сразу

Внимание. Перенос имущественного налогового вычета на 3 года назад возможен только в том случае, если пенсионер обращается за имущественным налоговым вычетом в год, следующий за годом образования остатка.

Если за имущественным налоговым вычетом налогоплательщик обращается в последующие годы, то количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно уменьшается.

(Письма Минфина России от 15.05.2015 N 03-04-05/27878, от 03.04.2015 N 03-04-05/18913, от 20.02.2015 N 03-04-05/8171, от 17.01.2013 N 03-04-05/7-33, от 15.01.2013 N 03-04-05/7-20).

Пример 8. В 2012 году гражданин И. купил себе квартиру и в этом же году он вышел на пенсию. В 2014 году он узнал о возможности получения имущественного налогового вычета при покупке жилья.

Так как гражданин И. подал документы в налоговую инспекцию не сразу после года покупки квартиры, то есть года образования остатка налогового вычета, а пропустил год, то вернуть налог он сможет только за два года.

Соответственно, он сможет вернуть налог:

за 2012 год, когда он купил квартиру и еще работал и платил подоходный налог (НДФЛ);

за 2011, 2010 года, воспользовавшись правом переноса имущественного налогового вычета.

Если гражданин И. обратится в налоговую инспекцию, к примеру, не в 2014, а в 2015 году, то за 2010 год налоги он уже тоже вернуть не сможет и т.д.

Распределение имущественного налогового вычета между супругами пенсионерами

В том случае, если пенсионер состоит в официальном браке, и у его супруга(и) есть доходы, облагаемые подоходным налогом (НДФЛ), то в ряде случаев имущественный налоговый вычет может быть получен через него.

Особенности распределения имущественного налогового вычета между супругами в браке подробно будут рассмотрены в последующих материалах.

Теперь согласно письму Минфина пенсионер, не имеющий налогооблагаемых доходов, может перенести остаток имущественного налогового вычета на предыдущие налоговые периоды. Федеральный закон от 21.11.11 № 330-ФЗ (далее — Закон № 330-ФЗ) внес ряд новшеств в главу 23 Налогового кодекса. Одно из них касается порядка предоставления имущественного налогового вычета пенсионерам.

Минфин России в письме от 27.01.12 № 03-04-05/7-85 напомнил, что пенсионеры, не имеющие налогооблагаемых доходов, могут перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды, в течение которых такие доходы были.

Иными словами, в 2012 году, благодаря нововведениям в законе, неработающие пенсионеры могут получить налоговый вычет при покупке квартиры, но только в том случае, если им выплачивалась официальная зарплата в предыдущие годы.

Известно, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Общий размер такого вычета — не более 2 млн. рублей. Если в течение налогового периода (года) данный вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды. Закон № 330-ФЗ дополнил подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ положением, согласно которому пенсионеры имеют право переносить остаток имущественного налогового вычета на предыдущие налоговые периоды.

Важно! Вычет может быть перенесен не более чем на три предыдущих года.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 января 2012 г. N 03-04-05/7-85

Вопрос: Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ вступает в силу с 01.01.2012. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в январе 2011 г., но с 2011 г. физическое лицо является пенсионером. Вправе ли физическое лицо - пенсионер в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды (2009, 2010, 2011 гг.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры пенсионером и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Из обращения следует, что свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в январе 2011 г., но с 2011 г. физическое лицо является пенсионером.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Из вышеприведенной нормы следует, что если до выхода на пенсию физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН

Читайте также: