Взносы в пфр при оквэд 70 32

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Может ли управляющая компания, применяющая УСН, (код ОКВЭД 70.32.1) осуществляет деятельность по оказанию услуг, связанных с управлением, эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом жилых домов применять пониженные тарифы страховых взносов. Нужно ли получать письменное разрешение от фондов о переходе на льготные тарифы страховых взносов?

Ответ:

Управляющая компания, применяющая УСН, которая осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1) вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если этот вид деятельности является основным и доля доходов по нему по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года составляют не менее 70% общего объема доходов, исчисленного в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Применение пониженных тарифов подразумевает уплату страховых взносов только в ПФР по тарифу 20% и носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается путем представления заполненных разделов 3.2 расчета РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела 1 формы 4-ФСС. Получать письменное разрешение от фондов для применения пониженных тарифов не требуется.

Обоснование:

Правом на пониженные тарифы взносов пользуются организации, применяющие УСН, которые занимаются льготными видами деятельности, указанными в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Согласно пп. «я» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженных тарифов включена деятельность по управлению недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32), который включает в себя, в частности, деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1). К нему относится деятельность по оказанию всех видов жилищно-коммунальных услуг.

В течение 2014 - 2018 гг. льготники, применяющие УСН, вправе применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, до 2018 г. включительно для таких организаций предусмотрена уплата страховых взносов только в ПФР по тарифу 20%. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для них установлены нулевые тарифы.

Из ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ следует, что право использовать льготный тариф зависит от основного вида деятельности. Им может быть признан только один вид деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом льготная деятельность считается основной, если выручка от нее, исчисленная кассовым методом, по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев года и года в целом составляет не менее 70% в общей сумме доходов, исчисленной в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Необходимо учесть, что только один вид деятельности (класс по ОКВЭД) считается основным. Нельзя суммировать доходы от осуществления нескольких льготных видов деятельности, входящих в разные классы (Письмо Минтруда России от 18.09.2014 № 17-4/В-442).

Из вышеизложенного следует, что управляющая компания, применяющая УСН, у которой основным видом экономической деятельности является деятельность по управлению недвижимым имуществом (код 70.32.1 ОКВЭД), вправе уплачивать только страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу (20%) при соблюдении условия о доле доходов по одному из указанных видов деятельности (70%). Это подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минтруда России от 18 декабря 2015 г. № 17-4/В-619, от 25 марта 2015 г. № 17-4/ООГ-392 от 18.09.2014 №17-4/В-442, ФСС РФ от 03.04.2012 №15-03-18/08-3638).

Применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, предусмотренных ст. 58 Закона № 212-ФЗ, носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается плательщиком путем представления в территориальный орган ФСС и ПФР отчетов с отражением показателей в соответствующих таблицах. При этом плательщик вправе по своей инициативе представить вместе с расчетом документы, подтверждающие право применения пониженных тарифов.

Для этих целей в расчете по пенсионным взносам по форме РСВ-1 ПФР есть специальный подраздел 3.2 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ», в котором налогоплательщики, претендующие на пониженный тариф, исчисляют долю выручки от «льготных» видов деятельности (п. 3 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР, Письмо Минтруда от 18.11.2015 № 17-3/В-561). В строке 361 раздела 3.2 указывается общая сумма доходов организации, в строке 362 - доходы организации от основного вида экономической деятельности, в строке 363 - доля доходов, от льготного вида деятельности (стр. 362 / стр. 361 x 100), с указанием кода ОКВЭД, по которому он заполняется. Согласно разъяснениям чиновников, именно этот заполненный раздел формы РСВ-1 ПФР подтверждает основной льготный вид деятельности. Никаких дополнительных разрешений для применения пониженных тарифов по взносам не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 № 1335-19). Заполняя поле «Код тарифа» подраздела 2.1 формы РСВ-1, надо указать код тарифа из Приложения к Порядку заполнения расчета (п. 9.1 Порядка заполнения формы РВС-1). Организация на УСН, которая занимается льготируемой деятельностью и применяет пониженный тариф должна указывать код 07.

Льготный тариф для «упрощенцев» установлен также по взносам в ФСС и ФФОМС. Правомерность применения нулевого тарифа по взносам в ФФОМС подтвердит та же таблица 3.2 с кодами ОКВЭД расчета РСВ-1 ПФР. По взносам в ФСС для льготников-упрощенцев в форме 4-ФСС есть своя соответствующая таблица 4.1 раздела 1. В ней также указываются общая величина доходов, их сумма и доля от льготного вида деятельности (п.п.5.13, 6 Порядка заполнения формы 4-ФСС, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).

Таким образом, управляющая компания, применяющая УСН, которая осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1) вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если этот вид деятельности является основным и доля доходов по нему по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года составляют не менее 70% общего объема доходов, исчисленного в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Применение пониженных тарифов подразумевает уплату страховых взносов только в ПФР по тарифу 20% и носит заявительный характер. Факт применения пониженных тарифов страховых взносов подтверждается путем представления заполненных разделов 3.2 расчета РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела 1 формы 4-ФСС. Получать письменное разрешение от фондов для применения пониженных тарифов не требуется.

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Список видов деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенцами» недавно изменился, причем «задним числом». Сохраните себе табличку, чтобы не запутаться.

Поправки в пп.5 п.1 ст.427 НК внесены Федеральным законом №335-ФЗ от 27.11.2017 и вступают в силу сразу после опубликования закона, но применяются с 01.01.2017.

Сравнительная таблица льготных видов деятельности: посмотрите, как было, и как стало.

Отметим, что в НК льготные виды деятельности указаны без привязки к кодам ОКВЭД, но по многочисленным просьбам наших читателей, высказанных ими в комментариях к материалам на эту тему, мы разработали соответствующую таблицу.

Вид деятельности (с 01.01.2018)

Код по ОКВЭД2

производство пищевых продуктов

производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках

производство текстильных изделий

производство кожи и изделий из кожи

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения

производство химических веществ и химических продуктов

производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях

производство резиновых и пластмассовых изделий

производство прочей неметаллической минеральной продукции

производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования

производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки

производство компьютеров, электронных и оптических изделий

производство электрического оборудования

производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов

производство прочих транспортных средств и оборудования

производство спортивных товаров

производство игр и игрушек

научные исследования и разработки

деятельность в области здравоохранения

деятельность по уходу с обеспечением проживания

предоставление социальных услуг без обеспечения проживания

деятельность спортивных объектов

деятельность спортивных клубов

деятельность в области спорта прочая

сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья

строительство инженерных сооружений

работы строительные специализированные

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

сбор и обработка сточных вод

деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта

деятельность водного транспорта

деятельность воздушного и космического транспорта

складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность

деятельность почтовой связи и курьерская деятельность

деятельность в области телевизионного и радиовещания

деятельность в сфере телекоммуникаций

деятельность по предоставлению прочих персональных услуг

производство бумаги и бумажных изделий

производство музыкальных инструментов

производство изделий, не включенных в другие группировки

ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения

управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе

производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ

деятельность учреждений культуры и искусства

деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры

деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК

разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК

торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)

торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах

производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки

производство проволоки методом холодного волочения

ремонт и монтаж машин и оборудования

производство медицинских инструментов и оборудования

деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма

деятельность по обслуживанию зданий и территорий

Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 432-ФЗ) внес изменения в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Согласно внесенным изменениям в 2011 - 2012 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов для "упрощенцев", которые занимаются определенными видами деятельности (пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ). Эти виды деятельности приведены в Федеральном законе N 212-ФЗ, но их коды в самом Законе не указаны. Кроме этого, было введено новое положение, согласно которому подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. На момент написания данной статьи такой порядок не разработан.

Минздравсоцразвития выпустил Приказ от 31.01.2011 N 54н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. N 894н" (далее - Приказ N 54н). Этот документ опубликован в "Российской газете", N 32 от 16.02.2011, и начал действовать с 27.02.2011.

Приказ N 54н внес изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденную Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

Форма РСВ-1 ПФР с учетом изменений, вносимых Приказом N 54н, применяется при представлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам начиная с I квартала 2011 г.

Согласно внесенным изменениям разд. 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР дополнен подразделом 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного части 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ".

Данный раздел заполняют те "упрощенцы", которые имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов: доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по-новому виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Важным положением Приказа N 54н является то, что в нем Минздравсоцразвития определил коды ОКВЭД для основных видов деятельности "упрощенцев", которые имеют право на применение пониженных тарифов.

К плательщикам страховых взносов согласно пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)) которых являются:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на УСН, сдает в аренду недвижимое имущество и осуществляет его обслуживание. Сумма арендной платы состоит из постоянной и переменной (перевыставляемые услуги) частей. Возможно ли применение пониженных тарифных ставок по страховым взносам в 2018 году и по какому ОКВЭД?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае при осуществлении организацией деятельности по сдаче в аренду нежилого имущества у нее не возникает права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Обоснование позиции:
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных плательщиков установлены ст. 427 НК РФ. Так, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2017-2018 годов применяются следующие пониженные тарифы (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования) (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - 20,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%*(1);
- на обязательное медицинское страхование - 0%.
Указанные тарифы страховых взносов применяются при условии, что доходы организации за налоговый период не превышают 79 млн. рублей, а также при выполнении условия, установленного п. 6 ст. 427 НК РФ о доле дохода от основного вида деятельности (не менее 70% в общем объеме доходов).
На основании пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ право на применение указанных выше пониженных тарифов страховых взносов имеют, в частности, организации, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, далее - ОКВЭД) которых является управление недвижимым имуществом.
В 2017 году виды деятельности классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2), принятым приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)". Согласно ОКВЭД 2 деятельность по сдаче внаем недвижимости, предоставление других услуг в сфере недвижимости выделены в Раздел L. Деятельность по операциям с недвижимым имуществом.
ОКВЭД 2 и ОКПД 2 были приняты с установлением переходного периода до 1 января 2017 года и последующей отменой, в частности, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОКВЭД 1) с 1 января 2017 года. Смотрите также информацию ФНС России от 17.02.2017.
Как разъясняется Минфином России, начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2 *(2). Смотрите, например, письма Минфина России от 02.05.2017 N 03-15-06/26753, от 24.04.2017 N 03-15-06/24378, от 18.04.2017 N 03-15-05/23095, от 22.02.2017 N 03-15-06/10464, от 08.02.2017 N 03-15-06/6663, от 02.02.2017 N 03-15-05/5556 и др.
Например, из разъяснений финансового ведомства по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов при осуществлении деятельности по управлению недвижимым имуществом следует, что при соблюдении прочих условий пониженные тарифы страховых взносов может применять организация, основным видом экономической деятельности которой является деятельность по управлению недвижимым имуществом, классифицируемая согласно ОКВЭД 1 по коду 70.32 (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-15-06/2197). Смотрите также письмо Минздравсоцразвития РФ от 20.04.2012 N 1112-19, письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893.
С 1 января 2017 года этому виду деятельности соответствует код 68.32 "Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе". Согласно ОКВЭД 2 эта группировка включает деятельность учреждений по сбору арендной платы и состоит из подгрупп:
- 68.32.1 "Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе";
- 68.32.2 "Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе";
- 68.32.3 "Деятельность по технической инвентаризации недвижимого имущества".
В связи с чем применять пониженные тарифы страховых взносов могут, например, организации, осуществляющие деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 2 68.32.2) (письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-05/24417).
В то время как осуществляемая организацией деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества включена в группировку 68.20 "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом", включающую:
- сдачу в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества: многоквартирных зданий и других жилых домов, квартир, нежилых зданий и помещений, включая выставочные залы и складские помещения, земельных участков;
- предоставление в аренду домов, меблированных и немеблированных квартир или многоквартирных помещений, предназначенных для долговременного проживания, обычно на ежемесячной или ежегодной основе;
- строительство зданий для собственного пользования;
- эксплуатацию стоянок для передвижных домов.
В данной группе предусмотрены подгруппы, разделенные по назначению недвижимости - жилая/нежилая. В частности, код 68.20.2 присвоен подгруппе "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом". Для деятельности с жилой недвижимостью предусмотрен код 68.20.1 "Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом".
Виду экономической деятельности, классифицированной по коду 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", по ОКВЭД 1 соответствовал код 70.20.2 "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества".
Таким образом, в том числе с учетом переходных ключей, сдача в аренду недвижимого имущества и управление недвижимым имуществом классифицированы как самостоятельные виды деятельности по ОКВЭД 2 и по ОКВЭД 1. Следует признать, что в соответствии с ОКВЭД 1 такая классификация была более однозначной. В то время как согласно ОКВЭД 2 группа с кодом 68.20 тоже содержит упоминание о такой деятельности, как "управление недвижимостью".
При отсутствии разъяснений уполномоченных органов сказать, какая конкретно деятельность во ОКВЭД 2 подразумевается под "управлением собственным недвижимым имуществом", классифицированным по коду 68.20.2, мы не можем. Тем не менее, возможность включения деятельности "аренда" в понятие "управление" у нас вызывает сомнение, поскольку уже в самой формулировке наименования группировки эти виды деятельности указаны отдельно. Можем предположить, что под управлением собственной недвижимостью может пониматься деятельность, подпадающая под классификацию по коду 68.20, и в частности по коду 68.20.2, но отличная от деятельности по сдаче в аренду недвижимости.
Между тем в письме Минфина России от 02.05.2017 N 03-15-06/26751 при ответе на вопрос организации, применяющей УСН и основным видом деятельности которой является деятельность, классифицируемая по ОКВЭД 2 по коду 68.20.2, всего лишь сообщается, что для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом, установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (при соблюдении необходимых условий о доходе).
При этом в данном письме нет ответа на вопрос, может ли организация при указанных в вопросе условиях (осуществление вида деятельности по коду 68.20.2, но без его конкретизации) применять пониженный тариф.
Более того, финансовое ведомство обращает внимание, что установленный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя виды деятельности, как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне. Однако по вопросам отнесения конкретных видов экономической деятельности к соответствующим группировкам, входящим в структуру разделов ОКВЭД, следует обращаться в Минэкономразвития России. Смотрите также письма Минфина России от 02.05.2017 N 03-15-05/26758, от 20.04.2017 N 03-15-05/23744, от 24.03.2017 N 03-15-07/17273, от 17.03.2017 N 03-15-06/15503, от 22.02.2017 N 03-15-06/10467, от 17.02.2017 N 03-15-06/9127 и др.*(3)
По нашему мнению, само по себе осуществление деятельности, классифицируемой по коду 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", еще не дает организации право на применение пониженных тарифов. В данном случае для применения льготных тарифов необходимо, чтобы плательщик фактически осуществлял именно деятельность по управлению недвижимым имуществом (и являющуюся для него основной), о чем в данном случае речи не идет.
Арбитражная практика, сложившаяся в отношении применения пониженных тарифов страховых взносов в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), также исходит из фактического осуществления организацией деятельности, указанной в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (и получения от этой деятельности доходов в размере не менее 70% от общего объема доходов).
Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.04.2015 N Ф04-18749/15 по делу N А70-9277/2014 суд поддержал выводы ФСС РФ о неправомерном применении Обществом пониженного тарифа страховых взносов, поскольку указанный Обществом основной вид деятельности не соответствует фактически осуществляемому виду деятельности. Судами установлено, что Общество является плательщиком УСН, согласно выписке из ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности Общества указано управление эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1). Однако из представленных в материалы дела договоров суды сделали вывод, что фактически Общество выступает подрядчиком у управляющих организаций и получает доход по договорам подряда, не связанный с осуществлением своего основного вида деятельности "Управление эксплуатацией жилого фонда"; характер заключенных Обществом договоров подряда с управляющими организациями свидетельствует о том, что Общество, выполняя условия договоров, не осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда, а оказывает услуги по содержанию и техническому обслуживанию, текущему ремонту инженерного оборудования и конструктивных элементов, санитарному содержанию мест общего пользования многоквартирных домов. Заметим, что Общество обжаловало судебные акты по этому делу в Верховном Суде РФ, приводя доводы о том, что осуществляемая им деятельность по договорам подряда с управляющими компаниями соответствует установленному ОКВЭД понятию "управление эксплуатацией жилого фонда" и предусматривает право на применение пониженного тарифа страховых взносов. Однако суд не нашел оснований для передачи жалобы общества для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (определение Верховного Суда РФ от 02.09.2015 N 304-КГ15-10022). Смотрите также аналогичное постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.2016 N Ф07-3796/16 по делу N А26-9095/2015.
В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2014 N Ф03-1447/14 по делу N А73-12850/2013 также признано необоснованным применение организацией пониженных тарифов страховых взносов, поскольку полученные от арендаторов денежные средства за содержание арендуемого имущества, предоставленные коммунальные и другие аналогичные услуги являются составной частью арендной платы и доходом арендодателя от сдачи имущества в аренду. Как указано судом, деятельность, связанная с эксплуатацией недвижимого имущества, характеризуется как процесс осуществления собственниками, владельцами, арендаторами мероприятий, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом помещений, конструкций, инженерных систем, с обеспечением режимов их функционирования, санитарным содержанием зданий и прилегающих к ним территорий, иных действие по поддержанию функциональных свойств данного имущества; транзит платежей включает в себя оплату арендаторами потребленных ими коммунальных услуг. При сдаче внаем недвижимого имущества арендодатель не может рассматриваться как управляющая организация в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Собственник имущества, переданного в аренду, остается его собственником. Обязанность по содержанию имущества (несение расходов, связанных с эксплуатацией и содержанием помещений) является обязанностью собственника этого имущества и возникла у арендаторов в силу части 2 ст. 616 ГК РФ на основании договоров аренды.
А в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.10.2015 N Ф04-24170/15 по делу N А70-14307/2014 судьи признали неправомерным применение пониженных тарифов, исходя из того, что подпунктом "я.2" п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено применение пониженного тарифа страховых взносов - управление недвижимым имуществом, в то время как фактически основным видом деятельности общества является сдача недвижимого имущества в аренду.
В свою очередь, при получении дохода (не менее 70%) непосредственно от деятельности по управлению недвижимым имуществом суды признают правомерным применение пониженных тарифов страховых взносов (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2014 по делу N А19-914/2014, ФАС Уральского округа от 18.06.2014 N Ф09-3611/14 по делу N А50-18291/2013, ФАС Уральского округа от 19.02.2014 N Ф09-14298/13 по делу N А50-4775/2013, ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N Ф07-1830/14 по делу N А56-30949/2013 и др.).
Учитывая изложенное полагаем, что в рассматриваемой ситуации у организации не возникает права на применение пониженных тарифов страховых взносов, несмотря на то, что согласно ОКВЭД 2 указанная деятельность классифицируется по коду 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом".
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также примерами судебной практики по вопросу применения положений пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в совокупности с ОКВЭД 2 (в частности с кодами группы 68.20). Поэтому напоминаем Вам о праве налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на обращение за разъяснениями в территориальный налоговый орган или Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2017 года).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Какие документы нужно представить в ФСС России для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов? Как считать взносы, если компания подпадает под несколько льготных категорий? Можно ли применять пониженные тарифы, если с льготного вида деятельности платится ЕНВД?

Из вышесказанного следует, что в общем случае, компания, применяющая пониженные тарифы, должна подавать в территориальное отделение соцстраха только расчет по форме 4-ФСС. Сотрудники фонда не вправе отказать в приеме расчета в связи с отсутствием прилагаемых к нему иных документов (п. 15 Регламента, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 06.03.2012 № 204н ). При этом у компании могут затребовать документы, подтверждающие право применения льготных тарифов, и которые компания обязана, в таком случае, предоставить.

Также специалисты ФСС России рассмотрели ситуацию, в которой компания по одному из оснований имеет право на применение нулевой ставки по взносам в соцстрах (применяет УСН и ведет один из льготных видов деятельности). При этом в штате организации имеются инвалиды I, II, III группы, в отношении которых ставка в 2013 году установлена в размере 2,4 процента. Исходя из какого тарифа следует уплачивать взносы в данном случае? Здесь приоритет имеет льгота, установленная в целом для организации (как более льготный тариф). То есть, если компания соблюдает условия о доле доходов по льготному виду деятельности, то она уплачивает страховые взносы в ФСС России по тарифу 0,0 процента. При этом данная ставка действует в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников организации, в том числе являющихся инвалидами I, II или III группы.

Пониженные тарифы страховых взносов

* Здесь и далее основным видом деятельности признается деятельность, доля дохода от которой в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.
** В пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов. По суммам сверх базы - только взносы в ПФР по ставке 10%.
*** В пределах установленной предельной величины для начисления взносов. По суммам сверх базы - только взносы в ПФР по ставке 10%.

Читайте также:

  
• Правила и сроки исчисления удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов
  
• Пенсионные взносы для пенсионеров инвалидов
  
• Когда сгорят пенсионные отчисления
  
• Повышение собираемости страховых взносов в пенсионный фонд
  
• Как взыскать с работодателя пенсионные взносы